II. Немодифицированное аудиторское заключение

III. Модифицированное аудиторское заключение

Модифицированное аудиторское заключение бывает следующих видов:

1. Аудиторское заключение с выражением мнения с оговоркой

2. Аудиторское заключение с выражением отрицательного мнения

3. Аудиторское заключение с отказом о выражении мнения

Модифицировать аудиторское заключение аудитор должен в случае когда:

1. Аудитор приходит к основанному на полученных аудиторских доказательствах выводу о том, что бухгалтерская отчетность в целом содержит существенные искажения

2. У аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений

ФСАД 2/2010 устанавливает детализированные требования к форме и содержанию о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица, а так же к порядку формирования модифицированного мнения

ФСАД 2/2010 устанавливает зависимость формы модифицированного мнения о суждении аудитора, о характере обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения и степень распространения их влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую отчетность.

Причины и виды модифицированного мнения

Характер обстоятельств, ставших причиной	Суждение аудитора о степени влияния (возможного влияния) на бухгалтерсую отчетность
	Существенное влияние, но не всеобъемлещее	Существенное и всеобъемлющее влияние
Существенное искажение бухгалтерской отчетности	Мнение с оговоркой	Отрицательное мнение
Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств (ограничение объема)	Мнение с оговоркой	Отказ от выражения мнения

Существенные искажения бухгалтерской отчетности могут быть связаны:

• С принятой аудируемым лицом учетной политикой

• С тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом учетная политика

• С уместностью, правильностью и полнотой раскрытия информации о бухгалтерской отчетности

ФСАД 2/2010

5. Существенное искажение бухгалтерской отчетности, связанное с принятой аудируемым лицом учетной политикой, может возникнуть:

а) в случае, когда выбранная учетная политика не соответствует требованиям установленных правил составления бухгалтерской отчетности

б) в случае, когда бухгалтерская отчетность, включающая соответствующие пояснения, достоверно не отражает сути реально имевших место хозяйственных операций и событий.

6. Существенное искажение бухгалтерской отчетности, связанное с тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом учетная политика, может возникнуть:

а) в случае, когда принятая учетная политика не применяется руководством аудируемого лица последовательно и в соответствии с правилами отчетности

б) в силу неправильного применения принятой учетной политики (непреднамеренная ошибка).

7. Существенное искажение бухгалтерской отчетности, связанное с уместностью или соответствием отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, может возникнуть:

а) в случае, когда бухгалтерская отчетность не раскрывает всей информации, предусмотренной правилами отчетности;

б) в случае, когда раскрытие информации в бухгалтерской отчетности осуществлено не в соответствии с правилами отчетности;

в) в случае, когда в бухгалтерской отчетности не раскрыта информация, необходимая для обеспечения достоверности этой отчетности.

8. Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств (ограничение объема аудита) может быть следствием:

а) возникновения неконтролируемых аудируемым лицом обстоятельств;

б) обстоятельств, связанных с характером или сроком проведения аудита;

в) препятствий, установленных руководством аудируемого лица.

В случае, когда аудитор модифицирует свое мнение он должен в дополнение к обязательным элементам включить в аудиторское заключение отдельную часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения (специальная часть). Специальная часть размещается непосредственно перед частью, содержащей мнение аудитора. В зависимости от формы модифицированного мнения спец часть именуется:

• Основание для выражения мнения с оговоркой

• Основание для выражения отрицательного мнения

• Основание для отказа от выражения мнения