47. Цей стандарт набуває чинності для аудиту фінансової звітності за періоди починаючи з 1 січня 2001 року. Рекомендується дострокове застосування .

05.11.2008 - Нса 800 "Аудиторський висновок з аудиту , що має особливу мету "

НАЦІОНАЛЬНИЙ СТАНДАРТ АУДИТУ 800

" АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК З АУДИТУ

 

Введення

1 . Справжній національний стандарт аудиту ( НСА ) розроблений на основі Міжнародного стандарту аудиту 800 "Аудиторський висновок з аудиту , що має особливу мету " ( ISA 800 " The Auditor's Report on Special Purpose Audit Engagements " ) , прийнятого Міжнародною федерацією бухгалтерів ( IFAC ) в редакції 2000 р .

 

Мета

2 . Метою даного стандарту є встановлення норм і рекомендацій щодо угод на проведення аудиту , що має особливу мету , в тому числі:

• фінансової звітності , підготовленої згідно з основоположними принципами бухгалтерського обліку , відмінними від Міжнародних або Національних стандартів бухгалтерського обліку;

• конкретних рахунків першого і другого порядку , їх елементів , або статей фінансових звітів (надалі - укладення щодо окремих рахунків або статей фінансових звітів) ;

• відповідності договірними умовами ;

• узагальненої (скороченої ) фінансової звітності .

Цей стандарт не застосовується щодо оглядових перевірок , угод з виконання погоджених процедур або угод щодо складання фінансової звітності .

3 . Для вираження думки про фінансову звітність аудитор повинен перевірити і оцінити висновки , зроблені на основі аудиторських доказів , отриманих під час проведення аудиту , яке має особливу мету. Аудиторський висновок повинен містити чітко виражене письмову думку аудитора .

 

загальні положення

4 . Характер , час проведення і обсяг роботи , яку необхідно здійснити в рамках угоди на виконання аудиту , що має особливу мету , будуть мінятися залежно від обставин. Перед прийняттям угоди на проведення аудиту , що має особливу мету , аудитор повинен переконатися в тому , що досягнута домовленість з клієнтом щодо точного характеру угоди , а також форми і змісту передбачуваного ув'язнення.

5 . При плануванні аудиторських робіт аудитору необхідно чітко розуміти мету використання інформації , щодо якої складається висновок , а також хто буде потенційним користувачем цієї інформації. Щоб уникнути використання аудиторського висновку в непередбачених цілях аудитор може вказати в ув'язненні його мета і будь-які обмеження щодо його поширення та використання .

6 . Аудиторський висновок з аудиту , що має особливу мету , за винятком укладення за узагальненою (скороченої ) фінансової звітності , повинно містити основні елементи в такій послідовності:

a ) названіе1 ;

____________

1 У назві можна використовувати термін " незалежний аудитор " , щоб відрізнити аудиторський висновок від звітів , які можуть бути складені іншими особами , такими як співробітники економічного агента , або іншими аудиторами ( аудиторськими організаціями ), яким не обов'язково дотримуватися таких самих вимог професійної поведінки , як пропоновані до незалежному аудитору .

 

b ) адресат ;

c ) вступна частина (надалі параграф) , у тому числі:

( i ) перерахування перевіреної фінансової інформації ;

( ii ) твердження, що стосується поділу відповідальності керівництва економічного агента і аудитора;

d ) параграф про сфері аудиту (опис характеру аудиту) , у тому числі:

( i ) посилання на стандарти аудиту або практику аудиту , що застосовуються при проведенні аудиту , що має особливу мету ;

( ii ) опис роботи , проведеної аудитором;

e ) параграф , що містить думку аудитора щодо фінансової інформації (надалі - параграф - думка) ;

f ) дата складання висновку;

g ) адреса аудиторської організації ;

h ) підпис аудитора .

Однаковість форми і змісту аудиторського висновку сприяє кращому його розумінню користувачами.

7 . У випадках , коли економічний агент представляє фінансову інформацію державним органам , довіреним особам , страховим компаніям та іншим сторонам , може існувати приписане форма аудиторського висновку . Такі запропоновані форми аудиторського висновку можуть не відповідати вимогам цього НСА . Наприклад , приписане форма аудиторського висновку може вимагати засвідчення факту у випадках , коли доречно вираз думки ; вимагати висловлення думки з питань , що знаходяться поза сферою аудиту; або не містити ключових формулювань . Якщо потрібно дотримуватися запропонованої форми , аудитор повинен розглянути зміст і формулювання в наказаному укладенні та , у разі необхідності , внести відповідні зміни з метою відповідності вимогам цього НСА , або змінивши форму, або приклавши окремий висновок .

8 . Якщо інформація , за якою аудитор складає висновок , заснована на положеннях якого договору, аудитору необхідно розглянути наявність значних інтерпретацій положень договору , зроблених керівництвом при підготовці інформації. Інтерпретація вважається значною , коли прийняття іншої обгрунтованої інтерпретації призвело б до істотної зміни у фінансовій інформації.

9 . Аудитор повинен розглянути , чи адекватно розкриті у фінансовій інформації будь-які значні інтерпретації договору , на яких грунтується фінансова інформація . В аудиторському висновку з аудиту , що має особливу мету , аудитор може послатися на пояснювальну записку , включену у фінансову інформацію , в якій викладені такі інтерпретації.

 

Аудиторські висновки щодо фінансової звітності ,

підготовленої згідно з основоположними принципами

бухгалтерського обліку , відмінними від Міжнародних або

Національних стандартів бухгалтерського обліку

10 . Основоположні принципи бухгалтерського обліку включають сукупність критеріїв, які використовуються при складанні фінансової звітності , які відносяться до всіх істотним елементам ( статтями) і мають значного застосування . Фінансова звітність може бути підготовлена ​​для особливої ​​мети згідно з основоположними принципами бухгалтерського обліку , відмінними від Міжнародних або Національних стандартів бухгалтерського обліку ( надалі - інші основоположні принципи бухгалтерського обліку) . Сукупність бухгалтерських припущень , вироблених з метою задоволення індивідуальних переваг , не є основоположними принципами бухгалтерського обліку . Інші основоположні принципи бухгалтерського обліку можуть включать2 :

______________

2 Інші основоположні принципи бухгалтерського обліку можуть застосовуватися у випадках , передбачених законодавством.

 

• правила , використовувані економічним агентом для підготовки податкової декларації;

• касовий метод бухгалтерського обліку;

• правила щодо спеціалізованої фінансової звітності , розроблені відповідними державними регулюючими органами.

11 . Аудиторський висновок щодо фінансової звітності , підготовленої у відповідності з іншими основоположними принципами бухгалтерського обліку , повинно містити:

• затвердження , в якому зазначаються використані принципи бухгалтерського обліку , або

• посилання на Пояснювальну записку до фінансової звітності , в якій представлена ​​дана інформація .

Думка аудитора повинен констатувати , підготовлена ​​фінансова звітність у всіх суттєвих аспектах відповідно до зазначених принципів бухгалтерського обліку . Для висловлення аудиторської думки використовуються фрази " дає вірне і повне уявлення " або "відображає вірно у всіх істотних аспектах" , які є рівнозначними . Додаток 1 до цього НСА містить приклади аудиторських висновків щодо фінансової звітності , підготовленої у відповідності з іншими основоположними принципами бухгалтерського обліку .

12 . Аудитору слід визначити , чи зрозуміло буде користувачеві з назви фінансової звітності або Пояснювальної записки до фінансової звітності , що дана звітність не підготовлена ​​відповідно до Міжнародних або Національними стандартами бухгалтерського обліку . Якщо фінансова звітність , підготовлена ​​у відповідності з іншими основоположними принципами , не має відповідної назви або принципи бухгалтерського обліку неадекватно розкриті , аудитор повинен скласти відповідне модифіковане висновок.

 

Аудиторські висновки щодо окремих статей

фінансової звітності

13. Аудитора можуть залучити для вираження думки щодо однієї чи більше окремих статей фінансової звітності , наприклад щодо дебіторської заборгованості , товарно -матеріальних запасів , розрахунку премій працівникам або витрати з прибуткового податку. Даний тип угоди може здійснюватися як окрема угода або одночасно з аудитом фінансової звітності економічного агента. Однак результатом подібного типу угоди не є висновок щодо фінансової звітності в цілому , і, отже , аудитору слід висловити думку тільки про те , чи підготовлена ​​перевірена окрема стаття фінансової звітності , в усіх суттєвих аспектах , відповідно до встановлених принципами бухгалтерського обліку .

14. Багато статті фінансової звітності взаємопов'язані , наприклад : продажі і дебіторська заборгованість , товарно -матеріальні запаси і кредиторська заборгованість . Відповідно, під час підготовки висновку щодо окремої статті фінансової звітності аудитор не завжди зможе розглянути предмет аудиту ізольовано і йому буде необхідно вивчити та іншу певну фінансову інформацію. При визначенні сфери дії угоди аудитор повинен розглянути ті статті фінансової звітності , які взаємопов'язані і можуть зробити істотний вплив на інформацію , щодо якої аудитор висловлює свою думку.

15 . Аудитор повинен розглядати концепцію суттєвості щодо окремої статті фінансової звітності , за якою складається висновок . Наприклад , залишок по окремому рахунку є менш значною базою для визначення суттєвості , ніж фінансова звітність в цілому. Отже, вивчення , здійснене аудитором , як правило , буде носити більш великий характер , ніж аудит тієї самої окремої статті з метою складання аудиторського висновку щодо фінансової звітності в цілому.

16 . Щоб у користувача не створилося враження , що аудиторський висновок відноситься до всієї фінансової звітності , аудитору слід інформувати клієнта про те , що аудиторський висновок щодо окремої статті фінансової звітності не має представлятися спільно з фінансовою звітністю економічного агента.

17. Аудиторський висновок щодо окремої статті фінансової звітності має містити твердження, яке вказує на принципи бухгалтерського обліку , відповідно до яких представлена ​​дана стаття , або посилання на договір, що визначає такі принципи . Думка аудитора повинен констатувати , чи підготовлена ​​окрема стаття фінансової звітності у всіх суттєвих аспектах відповідно до встановлених принципами бухгалтерського обліку . Додаток 2 до цього НСА містить приклади аудиторських висновків щодо окремих статей фінансової звітності .

18 . У випадках , коли було висловлено негативне думку або складений відмова від висловлення думки щодо фінансової звітності в цілому , аудитору слід надати висновок щодо окремих статей фінансової звітності тільки тоді , коли ці Статті не складають значну частину фінансової звітності . В іншому випадку може знизитися значимість аудиторського висновку щодо фінансової звітності в цілому.

 

Аудиторські висновки про відповідність договорами

19. Аудитора можуть залучити для складання висновку про дотримання економічним агентом певних договірних умов , таких як кредитні договори та угоди з емісії облігацій . Подібні договору звичайно вимагають від економічного агента дотримання різних умов , таких як виплата відсотків , підтримання встановлених фінансових коефіцієнтів , обмеження з виплати дивідендів і використанню виручки , отриманої від продажів майна .

20 . Угоди за висловом думки про дотримання економічним агентом умов договорів повинні прийматися тільки в тих випадках , коли загальні аспекти відповідності пов'язані з питаннями бухгалтерського обліку та фінансів , що входять до сфери професійної компетентності аудитора . Однак у випадку , коли зачіпаються особливі питання, включені в угоду і не входять до сфери компетентності аудитора , аудитору слід розглянути можливість використання роботи експерта .

21 . Аудиторський висновок повинен констатувати , чи дотримується економічний агент , на думку аудитора , конкретні положення договору . Додаток 3 до цього НСА містить приклади аудиторських висновків про відповідність , представлені у вигляді :

• окремого висновку , і

• укладення , доданого до фінансової звітності .

 

Аудиторські висновки щодо узагальненої

фінансової звітності

22. Економічний агент може підготувати фінансову звітність , узагальнюючу свою щорічну перевірену фінансову звітність , в цілях інформування груп користувачів , зацікавлених тільки в основної інформації про його фінансовий стан і результати діяльності . Якщо аудитор не виразив своєї думки щодо фінансової звітності , на підставі якої складена узагальнена фінансова звітність , він не повинен складати висновок щодо узагальненої фінансової звітності .

23 . Узагальнена фінансова звітність в значній мірі менш докладна, ніж щорічна перевірена фінансова звітність . Отже, в такій фінансової звітності необхідно чітко вказати на узагальнений характер інформації та попередити користувача про те , що для кращого розуміння фінансового стану і результатів діяльності економічного агента узагальнену фінансову звітність слід розглядати разом із самою останньою перевіреної фінансової звітністю економічного агента , яка включає всі розкриття інформації згідно з відповідними вимогами , що пред'являються до фінансової звітності .

24 . Узагальнена фінансова звітність повинна мати відповідну назву із зазначенням перевіреної фінансової звітності , на основі якої вона складена. Наприклад , " Узагальнена фінансова інформація , підготовлена ​​на основі перевіреної фінансової звітності за звітний рік , що закінчився 31 грудня 20Х1 року".

25 . Узагальнена фінансова звітність не містить всієї інформації , необхідної відповідно до принципів підготовки та подання перевіреної річної фінансової звітності . Отже, такі фрази , як " дає вірне і повне уявлення " або "відображає вірно у всіх істотних аспектах" , не використовуються аудитором при висловленні думки щодо узагальненої фінансової звітності .

26. Аудиторський висновок щодо узагальненої фінансової звітності має містити основні елементи в такій послідовності:

( a ) названіе3 ;

____________

3 Дивись виноску 1 .

 

( b ) адресат ;

( c ) перерахування перевіреної фінансової звітності , на основі якої складена узагальнена фінансова звітність ;

( d ) посилання на дату аудиторського висновку щодо перевіреної фінансової звітності і вид думки , вираженого в цьому висновку ;

( e ) думку про відповідність інформації, що міститься в узагальненій фінансової звітності , перевіреної фінансової звітності , на основі якої вона була підготовлена. Якщо аудитор висловив модифіковане думку відносно перевіреної фінансової звітності , але проте він задоволений поданням узагальненої фінансової звітності, то аудиторський висновок має констатувати , що , хоча узагальнена фінансова звітність відповідає перевіреної фінансової звітності , узагальнена фінансова звітність підготовлена ​​на основі фінансової звітності , щодо якої складено модифіковане аудиторський висновок ;

( f ) затвердження або посилання на Пояснювальну записку до узагальненої фінансової звітності , в якій вказується , що для кращого розуміння фінансових результатів і положення економічного агента , а також сфери аудиту узагальнена фінансова звітність повинна розглядатися спільно з перевіреною фінансовою звітністю та аудиторським висновком , складеним у її відношенні;

( g ) дата складання висновку;

( h ) адреса аудиторської організації ;

( i ) підпис аудитора .

Додаток 4 до цього НСА містить приклади аудиторських висновків щодо узагальненої фінансової звітності .

 

Дата вступу стандарту чинності