2.Порядок документального оформления

Типовые формы первичных документов по учету труда и его оплаты можно сгруппировать следующим образом.

Учет личного состава. Его ведут в отделе кадров, где заполняют личную карточку (ф. № П-2).

Оформляют работника на работу на основании Приказа (распоряжения) о приеме на работу (ф. П-1). В приказе указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы. Приказ подписывается руководителем организации и объявляется работнику под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, в которой в дальнейшем на основании приказа руководителя делают отметку о назначении, перемещении работника, предоставления отпуска, увольнения. В бухгалтерии открывается лицевой счет работника с указанием справочных данных о работнике с последующим накапливанием информации о начисленной заработной плате, удержанием из нее, выплаченных суммах.

Учет использования рабочего времени ведут в Табеле учета использования рабочего времени (ф. № П-5). В нем для каждого рабочего указывают количество отработанного времени, ежедневно и за месяц. Следует отметить, что данная форма ведётся для учета использования рабочего времени работников с повременной оплатой труда. А вот результаты труда при сдельной оплате отражаются в нарядах на выполнение сдельной работы.

Документы для расчета зарплаты. Прежде всего это Расчетно-платежная ведомость (ф. № П-6). Ее составляет бухгалтер предприятия на основании соответствующих первичных документов (табелей учета использования рабочего времени, нарядов, больничных листов) обычно в одном экземпляре. Обобщение данных сведений по предприятию делают на основании составления учетного регистра сводной Расчетно-платежной ведомости (ф. П-7).

При сдельной системе оплаты труда для правильного начисления зарплаты учитывают выработку продукции или объем работ, выполненный каждым рабочим. Для учета выработки применяют разные первичные документы в зависимости от характера производства и технологического процесса. Это и наряд на сдельную работу, и маршрутный лист в сочетании с рапортом о выработке или отрывным талоном, и рапорт о выработке (сменный рапорт), лист простоя и т.п.

Предприятие может разрабатывать следующие первичные документы на доплаты рабочим: лист на доплату в случаях простоя не по вине работника, лист простоя, табель для отметки фактических часов работы в рамках норм, сверхурочной работы, работы в ночное время.

3.Порядок учета оплаты труда в условиях применения общего плана

3.1.Виды удержаний из заработной платы и их учет

Бухгалтерия предприятия не только начисляет заработную плату и различные доплаты и пособия, но так же производит удержание и вычеты из заработной платы. Все виды удержаний по заработной плате делятся на обязательные (установленные законодательством) и удержания с согласия работника.

Обязательные удержания: налог с дохода физических лиц (НДФЛ), взнос в Пенсионный фонд.

Основным нормативным документом, которым руководствуются при удержании НДФЛ является Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» №889.

НДФЛ рассчитывается и удерживается из общего годового налогооблагаемого дохода. Удержания НДФЛ производится ежемесячно, если работник получает доходы в виде з/п. При этом объект налогообложения определяется как сумма заработной платы уменьшенная на взносы в пенсионный фонд, умноженная на ставку налога (15%). В соответствии с п.6 закона №889 налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы месячного налогооблагаемого дохода на сумму социальной льготы. Постановление Кабинета Министров Украины №2035 «Порядок предоставления документов и их состав при применении налоговой социальной льготы». Налоговая социальная льгота применяется к доходу в виде заработной платы. Если размер заработной платы не превышает сумму, которая равняется сумме месячного прожиточного минимума для трудоспособных лиц на 1 января отчётного года × на 1,4 и округлённой до ближайших 10 грн.

Определённый круг лиц имеет право на определённую налоговую социальную льготу в повышенном размере. Согласно п. 6.1.2 Закона о доходах 150% (855,75 грн) устанавливается лицам, отнесенным законом к 1 или 2 категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховной Рады УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы; является инвалидом I или II группы, в том числе с детства; является лицом, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, который испытал преследования за правозащитную деятельность, включая журналистов. Согласно п. 6.1.3 Закона о доходах 200% (1141,00 грн) участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, которое в то время работало в тылу, на которых распространяется действие Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантии их, социальной защиты"; бывшим узникам концлагерей, гетто и других мест принудительного удержания во время Второй мировой войны или лицом, признанным репрессированным или реабилитированным; лицом, имеющим и воспитывающим троих или более детей в возрасте до 18 лет, - в расчете на каждого такого ребенка.

Размер удержаний с заработной платы работника в Пенсионный фонд определяется по ставке 3,6%.

Налоговая социальная льгота предоставляется с месяца в котором работником было подано заявление в установленной форме с просьбой о налоговой социальной льготе. Форма заявления утверждена приказом ГНАУ. Если плательщик работает по одному основному методу работы, то заявление может не подавать. Если работает на нескольких предприятиях, то имеет право самостоятельно выбирать место применения налоговой социальной льготы.

Законом Украины №889 предусмотрено право налогоплательщика на налоговый кредит.

Налоговый кредит – это расходы, понесенные физическим лицом-резидентом в связи с приобретением товаров, работ или услуг у резидентов физических или юридических лиц в течение отчётного года на сумму которых, уменьшают общий годовой налогооблагаемый доход.

Условия начисления налогового кредита:

1) право на налоговый кредит есть только у резидентов, которые имеют индивидуальный идентификационный код;

2) налоговый кредит предоставляется от дохода в виде заработной платы. Сумма не может превышать общего налогооблагаемого дохода в виде заработной платы;

3) к налоговому кредиту разрешено относить только документально утверждённые суммы;

4) право на налоговый кредит по результатам отчётного года на следующие годы не переносятся. Для того чтобы получить налог кредит необходимо сдать годовую декларацию о доходах до 1 апреля следующего года. Налоговая обязана вернуть разницу налогоплательщику в течение 60 календарных дней.

Пример

Рассмотрим пример расчета общей суммы заработной платы, причитающейся работнику на руки. Заработная плата работника за апрель составила 1600 грн.

1. Произведем начисления на заработную плату работника:

- взносы в Пенсионный фонд

В_пф = 1600× 36,76% = 588,16 грн

2. Произведем расчет удержаний из заработной платы

- размер удержаний в Пенсионный фонд

У_пф = 1600× 3,6% = 57,6 грн

3. Определяем размер налога с дохода физических лиц

НДФЛ = (1600 – 57,6) × 15% = 1542,4 × 15% = 231,36 грн

4. Сумма заработной платы выданной работнику на руки будет равна:

ЗП = 1600 – 57,6 – 231,36 = 1311,04 грн

В бухгалтерском учете операции будут отражаться таким образом:

№	Содержание хозяйственных операций	ДТ	КТ	∑, грн
1	Начислена заработная плата рабочему	23	661	1600
2	Произведены начисления на фонд оплаты труда: -в Пенсионный фонд;	23	651	588,16
3	Удержано из заработной платы: - в Пенсионный фонд; - налог с дохода физических лиц;	661 661	651 641	57,6 231,36
4	Перечислен начисленный взнос: - в Пенсионный фонд;	651	311	645,76
5	Перечислен в бюджет НДФЛ	641	311	231,36
6	Выплата из кассы причитающейся заработной платы	661	301	1311,04