Отложенный налоговый актив
Вычитаемая временная разница (далее - ВВР) приводит к образованию ОНА.
Отложенный налоговый актив - это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц (п.2 Инструкции № 113).
Другими словами, под ОНА понимают ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению такого налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.
Сумму ОНА определяют путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль:
ОНА = ВВР х 18 %.
Если налоговым законодательством по различным операциям определены различные ставки налога на прибыль, то при расчете ОНА необходимо применять ту ставку, которая предусмотрена налоговым законодательством по соответствующим операциям (п.12 Инструкции № 113).
Рассмотрим порядок отражения ОНА в бухгалтерском учете.
Для обобщения информации о наличии и движении ОНА предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы» (п.14 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).
Начисление ОНА отражают по дебету счета 09 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по счету 09 ведут по видам активов или обязательств, в учетной оценке которых возникла ВВР. Одновременно начисление ОНА отражают по дебету счета 09 и кредиту счета 99 (п.16 Инструкции № 113).
Уменьшение или полное погашение ОНА показывают по дебету счета 99 и кредиту счета 09. При выбытии актива или погашении обязательства, в связи с которым он был начислен, делают запись по дебету счета 99 и кредиту счета 09.
Таким образом, вышеуказанные операции в бухгалтерском учете отражают следующими записями (см. таблицу 1):
Таблица 1 |
||
|
||
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Начисление ОНА |
09 |
99 |
Отражение уменьшения (погашения) ОНА по мере уменьшения или полного погашения ВВР |
99 |
09 |
Отражение ОНА при выбытии актива или погашении обязательства, в связи с которым он был начислен |
99 |
09 |
Если по итогам текущего отчетного периода в организации отсутствует налогооблагаемая прибыль или не отражается списание погашаемых ОНО, уменьшение (погашение) ОНА не отражается и его суммы не изменяются (п.17 Инструкции № 113).
Отложенный налоговый актив отражают в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы (далее - ВР), на основании которых они начислены (п.11 Инструкции № 113).
В последующем ОНА пересматривают на дату составления годовой бухгалтерской отчетности с целью определения возможности их признания.
Отложенный налоговый актив признается при наличии налогооблагаемых ВР или когда существует высокая вероятность получения налогооблагаемой прибыли в будущем, которая может быть уменьшена на ВВР.
Признанный в предыдущих отчетных периодах ОНА списывают, если отсутствуют налогооблагаемые ВР или существует низкая вероятность получения налогооблагаемой прибыли в будущем, которая может быть уменьшена на вычитаемые ВР.
|
Справочно Согласно МСФО IAS 12 ОНА признают по всем ВВР, неиспользованным налоговым льготам и неиспользованным налоговым убыткам в той степени, в которой существует значительная вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой могут быть зачтены ВВР, неиспользованные налоговые льготы и неиспользованные налоговые убытки. |
Балансовая стоимость ОНА пересматривается на каждую отчетную дату и снижается, если вероятность получения достаточной налогооблагаемой прибыли, которая позволит использовать все или часть ОНА, низка. Непризнанные ОНА пересматривают на каждую отчетную дату и признают в той степени, в которой появляется значительная вероятность того, что будущая налогооблагаемая прибыль позволит использовать ОНА (§ 37, 56 МСФО IAS 12).
|
Пример 1 По результатам деятельности организация по итогам года получила убыток в размере 50 000 000 руб. Организация производит в бухгалтерском учете следующие записи (см. таблицу 2):
|
||||||||||||||||||||
