3. Счета аналитического и синтетического учета.

Для руководства хозяйственной деятельности необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации.

В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей все счета делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические счета (счета первого порядка) содержат информацию о хозяйственных средствах и операциях в обобщенном виде. Поскольку эти показатели в учете формируются в денежном измерителе, то синтетический учет ведется в стоимостном выражении.

Аналитические счета используются для более детального учета. Ведущийся по ним учет называется аналитическим. При ведении учета по аналитическим счетам используются не только денежные, но и натуральные и трудовые измерители.

Записи по синтетическим счетам представляют собой синтетический учет, записи по аналитическим счетам – аналитический учет. Записи на аналитических и синтетических счетах осуществляются параллельно и по одной и той же стороне.

Так как аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим, между ними существует тесная связь и взаимозависимость. Она заключается в следующем:

С^н_{синтетического счета} = Σ С^н_{аналитические счета}

ДО _{синтетического счета} = Σ ДО _{аналитические счета}

КО _{синтетического счета} = Σ КО _{аналитические счета}

С^к_{синтетического счета} = Σ С^к_{аналитические счета}

Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете используются субсчета – счета второго порядка, являющиеся составной частью синтетического счета. При помощи субсчетов осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учета с целью получения обобщенных сведений по отдельным объектам учета внутри данного синтетического счета.

Счета первого порядка (синтетические счета)	Счета второго порядка (субсчета)	Счета третьего порядка (аналитические счета)
10 «Материалы»	1 «сырье и материалы»
	2 «покупнае полуфаб-рикаты и комплекту-ющие изделия»
	3 «топливо»	Бензин
		Керосин
		Уголь

Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности. Количество и состав аналитических счетов обусловлены целями и задачами управления хозяйствующим субъектом.

4. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета.

Необходимость подтверждения правильности и полноты данных текущего бухгалтерского учета требует периодического обобщения его информации. Эта необходимость обусловлена организацией контроля за остатками и движением товарно – материальных ценностей, состоянием расчетов, определением изменений в составе средств и источников их формирования. Достигается эта цель составлением оборотной ведомости.

После записи всех хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в конце каждого месяца подводятся итоги по дебету и кредиту всех счетов и рассчитывают конечное сальдо. Для получения сводных данных за отчетный период составляют сальдовую оборотную ведомость по синтетическим счетам, которая представляет собой свод оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам и предназначена для проверки правильности учетных записей.

Проверка правильности учетных записей проводится по итогам ведомости. Итоговая строка оборотной ведомости состоит из трех пар равенства:

ΣС^н_к = ΣС^н_д; ΣДО = ΣКО; ΣС^к_к = ΣС^к_д.

Первая и третья пары равных итогов вытекает из равенства итогов актива и пассива баланса.

Вторая пара равных итогов обеспечивается двойной записью. Оно также должно соответствовать обороту в регистре хронологического учета, что свидетельствует о полноте и правильности отражения хозяйственных операций в системе счетов способом двойной записи.

С целью контроля полноты отражения хозяйственных операций в системе счетов итоговые данные сальдовой оборотной ведомости должны сверяться с оборотами и остатками по Главной книге.

Возможности использования сальдовых оборотных ведомостей по синтетическим счетам ограничены. По данным этих ведомостей нельзя определить, откуда ценности поступили, куда они направлены. Невозможно установить содержание увеличения и уменьшения активов и источников их образования, необходимых для руководства хозяйственной деятельностью организации. Их получают из шахматной оборотной ведомости. Шахматная оборотная ведомость, представляет собой свод оборотов по счетам и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов.

Записи в шахматную оборотную ведомость производятся так, чтобы была видна корреспонденция счетов. Пересечение строки дебетуемого счета с колонкой кредитуемого счета показывает корреспонденцию счетов.

Наряду с оборотными ведомостями по синтетическим счетам составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам, которые представляют собой свод оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединенных одним синтетическим счетом. Они предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов имущества и их источников. Общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам равны оборотам и остаткам объединяющего их синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам: количественно – суммовую и контокоррентную (суммовую).

Колличественно - суммовая ведомость предназначена для тех аналитических счетов, которые ведутся одновременно в денежном и количественном выражении (для учета материалов). В таких ведомостях имеются колонки для количества и суммы.

Суммовые оборотные ведомости составляются по счетам, которые ведутся в денежном выражении (счета расчетов).

На практике получили широкое распространение сальдовые ведомости по счетам аналитического учета. Они содержат остатки по счетам на первое число каждого месяца и ведутся в течении года. Сальдовая ведомость по аналитическим счетам благодаря удобной и легкообозримой форме имеет важное значение для текущего наблюдения и контроля за остатками товарно – материальных ценностей.

Для упрощения учетной работы широко применяется совмещение синтетического и аналитического учета в учетных регистрах, обеспечивающее совпадение их данных.