2. Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре.

Классификация счетов по назначению и структуре позволяет получить необходимую информацию о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источников их образования. Группировка счетов по структуре отвечает на вопрос: «Что означают обороты и остатки по счетам?»

Данная классификация включает три группы счетов:

1. «Основные счета» содержат счета, учитывающие имущество организации и источники его формирования.

С их помощью осуществляется контроль за материальной обеспеченностью производственного процесса, состоянием расчетов с другими предприятиями. Все счета данной группы при наличии остатка отражаются в балансе. Они подразделяются на инвентарные, фондовые и счета для учета расчетов.

Инвентарные счета используются для учета активов хозяйства, фактическое количество которых определяется путем проведения инвентаризации. Все инвентарные счета являются активными. Строение инвентарного счета можно представить следующим образом:

Д ебет Счет «Инвентарный» Кредит

С – наличие активов на начало периода

ДО – поступление, увеличение активов КО – выбытие, использование

( +) активов (-)

С - наличие активов на конец периода

К инвентарным счетам относятся счета 01, 04, 07, 10, 11, 41, 43, 45, 50, 51, 52, 55, 57.

Фондовые счета, используемые для учета собственных источников образования активов, являются пассивными. Фондовые счета имеют следующее строение:

Д ебет Счет «Фондовый» Кредит

С – наличие источников образования

активов на начало периода

ДО – выбытие, использование КО – поступление, увеличение

и сточников (-) источников (+)

С - наличие источников образования

активов на конец периода

К фондовым счетам относятся 80, 82, 83, 84, 86,96.

Счета для учета расчетов являются активными, пассивными и активно – пассивными.

На активных счетах для учета расчетов отражается образование и движение дебиторской задолженности. К ним относятся счета 62, 71, 73. Активные счета для учета расчетов имеют следующее строение:

Д ебет «Активный счет для учета расчетов» Кредит

С – наличие непогашенной дебиторской

з адолженности на начало периода

ДО – образование и увеличение КО – погашение, списание

д ебиторской задолженности (+) дебиторской задолженности (-)

С – наличие непогашенной дебиторской

задолженности на конец периода

Пассивные счета для учета расчетов используются для образования и движения кредиторской задолженности. К ним относятся счета 60, 66, 67, 68, 69, 70. Пассивные счета для учета расчетов имеют следующее строение:

Д ебет «Пассивный счет для учета расчетов» Кредит

С – наличие непогашенной кредиторской

задолженности на начало периода

ДО - погашение, списание КО – образование и увеличение

к редиторской задолженности (-) кредиторской задолженности (+)

С – наличие непогашенной кредиторской

задолженности на конец периода

В бухгалтерском учете использую и активно – пассивные счета для учета расчетов. Эти счета, как правило, имеют развернутое сальдо поскольку на нем осуществляется расчеты с многими дебиторами и кредиторами. На этих счетах одновременно отражается задолженность перед организацией (дебиторская задолженность) и долги самой организации (кредиторская задолженность). Сальдо этих счетов показывается в балансе соответственно в активе и пассиве баланса. К ним относятся счета 75, 76, 79

2. «Регулирующие (отражающие) счета» выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Эти счета самостоятельного значения не имеют и применяются в учет только вместе с основными счетами.

По способу уточнения оценки все регулирующие счета подразделяются на

2.1. дополнительные счета;

2.2. контрарные счета;

2.3. контрарно –дополнительные счета.

Дополнительные счета предназначены для увеличения первоначальной стоимости учитываемых объектов и являются такими же, как и основные счета, оценку которых они увеличивают (основной счет 10 показывает стоимость материалов по покупным ценам, счет «Материалы», субсчет «ТЗР» дополняет покупную стоимость материалов до фактической себестоимости материалов).

Рассмотрим взаимосвязь основного и дополнительного активного счетов:

Д ебет «Материалы» Кредит Дебет «Материалы»/«ТЗР» Кредит

1) 500 000 1) 80 000

(по покупным ценам) (расходы по доставке)

Контрарные счета противоположны основным счетам, поэтому уменьшают первоначальную стоимость отдельных видов имущества. Следовательно, если основной счет активный, то контрарный счет должен быть пассивным. Пассивный контрарный счет называется контрактивным (02, 04). Рассмотрим взаимосвязь основного активного и контрарного счетов:

Дебет Основной активный счет Кредит Дебет Контрактивный счет Кредит

«Основные средства» «Амортизация ОС»

С – 40 000 С – 8 000

Если основной счет является пассивным, то контрарный счет будет активным и называться будет контрпассивным (81). Рассмотрим связь основного пассивного и контараного счетов:

Дебет Основной пассивный счет Кредит Дебет Контрпассивный счет Кредит

«Уставный капитал» «Собственные акции (доли)»

С – 800.000

2) 50.000 1) 50.000 2) 50.000

С – 750.000

Контрарно – дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах. К ним относится счет 16, 40.

Если учетная стоимость меньше фактической себестоимости, то счет 16 будет являться дополнительным.

Основной счет Контрарно – дополнительный счет

Д ебет «Материалы» Кредит Дебет «Отклонения в стоимости МЦ» Кредит

С - 500.000 С- 70.000

Если учетная стоимость боле фактической себестоимости, то счет 16 будет являться контрарным.

Д ебет «Материалы» Кредит Дебет «Материалы»/«ТЗР» Кредит

С - 500 000 С - 80 000

3. «Операционные счета» включают счета, оказывающие влияние на формирование отдельных хозяйственных процессов или непосредственно раскрывающие их содержание и предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг и подразделяются на три группы:

1. Распределительные счета несут контрольную функцию в формировании отдельных расходов и соблюдении установленной по ним смете. Распределительные счета бывают двух видов:

3.1.1. Собирательно – распределительные счета собирают затраты для распределения по объектам учета, являются активными и остатков, как правило, не имеют.

Дебет «Собирательно – распределительный счет» Кредит

ДО – Сумма расходов, собранных за период КО – Списание распределенных расходов

за период для распределения по объектам учета.

К собирательно – распределительным счетам относят счета 25, 26, 44. Счет 44 может иметь остаток, если не вся продукция, отгруженная в данном периоде, оплачена.

3.1.2. Бюджетно – распределительные счета бывают активными и пассивными и предназначены для распределения расходов по смежным периодам. С помощью счетов данной группы устраняется колебания себестоимости продукции по отчетным периодам.

Д ебет Активный бюджетно–распределительный счет Кредит

С – сумма расходов, относящаяся к следующим

отчетным периодам

ДО – расходы, возникшие в отчетном периоде, КО – списание расходов, относящихся

н о относящихся к следующим периодам к данному отчетному периоду

С – сумма расходов, относящаяся к следующим

отчетным периодам

К активным бюджетно–распределительным счетам относится счет 97.

Д ебет Пассивный бюджетно-распределительный счет Кредит

С – остаток неиспользованного источника

на начало периода

ДО – покрытие затрат за счет ранее КО – создание источника покрытия затрат

с озданного источника в следующих отчетных периодах

С – остаток неиспользованного источника

на начало периода

К пассивным бюджетно-распределительным счетам относится счет 96, 98.

2. Калькуляционные счета являются активными и предназначены для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ (услуг) в отчетном периоде;

Д ебет Счет «Калькуляционный» Кредит

С – незавершенное производство на

начало отчетного периода

ДО – затраты за отчетный период КО – себестоимость выпущенной готовой

продукции, работ и услуг

С – незавершенное производство на

конец отчетного периода

К калькуляционным счетам относятся счета 08, 15, 20, 23, 28.

3. Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата, как по отдельным хозяйственным процессам, так и в целом по предприятию. Сопоставляющие счета бывают двух видов:

3.3.1. Операционно–результативные счета применяются для выявления результатов по продаже продукции, работ, услуг, прочих активов. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках. Сопоставляя эти оценки, выявляют результат по реализации. Данные счета являются активно – пассивными и сальдо не имеют.

Дебет «Операционно-результативный счет» Кредит

ДО – полная фактическая себестоимость КО - выручка

проданной продукции и прочих активов

К операционно – результативным счетам относятся счета 90, 91.

3.3.2. Финансово – результативные счета предназначены для выявления результата финансово – хозяйственной деятельности. Являются активно – пассивными. Если КО больше ДО, то сальдо будет кредитовым (счет – пассивный). Если ДО больше КО, то сальдо – дебетовое (счет – активный).

Д ебет «Финансово – результативный счет» Кредит

ДО – убытки и расходы, относимые на КО – прибыли и доходы, относимые на

убытки доходы

либо С – чистый убыток либо С – чистая прибыль

К финансово – результативным счетам относится счет 99.

Группировка счетов бухгалтерского учета по структуре и назначению представлена на рис. 2.