5. Адміністрування податків

Функції Bundesfinanzministerium – Федерального міністерства фінансів довгий час обмежувалися лише адмініструванням акцизів і внесків на соціальне страхування. Однак, у результаті проведеної 2006 р. реорганізації, в структуру міністерства було введено три нових підрозділи: Федеральне центральне податкове управління, Федеральне управління з питань централізованого обслуговування та неурегульованої власності, Технологічний центр обробки даних та інформаційних технологій для адміністрування федеральних доходів. Нові служби призначені для посилення фіскальної організуючої ролі федерального центру. Митниця (Zoll) відноситься до Федерального міністерства економіки.

Підрозділи міністерства фінансів землі (Länderministerium der Finanzen) виконують функції менеджменту, контролюють проведення податкової політики на рівні земель, направляють діяльність податкових інспекцій. У кожній із федеральних земель відкрито фінансові академії та коледжі. У восьми найбільш економічно розвинутих землях відкрито Головні регіональні фінансові дирекції (Оberfinanzdirectionen), в структурі яких діють департаменти з питань адміністрування окремих податків, а також сервісні центри по (пере)підготовці кадрів податкової служби та центри електронної обробки даних.

Безпосередню оперативну роботу по справлянню податків виконує персонал податкових інспекцій – основної й масової фіскально-адміністративної ланки. Функцію перевірки податкових декларацій покладено на податкових інспекторів (Veranlagungsbeamter) під контролем старших інспекторів (Sachgebietsleiter). Фаховий рівень податкових інспекторів оцінюють і контролюють за бальною системою. Так, за перевірку залежно від її складності нараховують від 1 до 8 балів. Мінімальний якісний показник – 34 бали, якщо нижче – ставиться питання про неповну службову відповідність. Зрозуміло, така система заохочує інтенсивну роботу і підвищення кваліфікації.

Зміст камеральних перевірок зводиться головним чином до встановлення достовірності задекларованих доходів шляхом порівняння з даними минулих років, а також з величиною доходів аналогічних за фахом і/або бізнесом платників. У процесі виїзних перевірок аудитори виясняють стан бухгалтерського обліку і податкової документації, як правило, за останні 3-4 роки. Тривалість перевірки залежить від обороту фірми і може продовжуватися до трьох місяців.

Типову організаційно-функціональну структуру податкової інспекції відображено в табл. 5.7.

Крім власне адміністрування податків податкові інспекції виконують деякі нефіскальні функції: визначають обсяг і надають інвестиційні гранти на будівництво житла; оцінюють з метою оподаткування нерухоме майно.

Серед заходів мінімізації податкового боргу передбачено позбавлення боржника права виїхати за кордон, закриття бізнесу чи скасування ліцензії. До укладень контрактів з державою платника допускають лише при умові ліквідації податкового боргу. Право голосування на виборах, а також розпоряджатися одержаною спадщиною вступає в силу після подачі відповідної податкової декларації.

Таблиця 5.7

Структура та функції податкової інспекції

Напрям діяльності	Функції
Керівництво	Організація роботи, кадри, бюджетування
Оцінка бази оподаткування	Визначення оподатковуваної бази пря податків для наступних категорій платників: працюючих за наймом, які мають утриманців; самозайнятих суб'єктів підприємницької діяльності; акціонерних компаній і корпорацій; власників житлових приміщень; одержувачів інвестиційних грантів
Попереднє декларування ПДВ	Забезпечення процесу попереднього декларування ПДВ
Апеляції	Розгляд скарг, клопотань, апеляцій
Відстрочки та звільнення	Розгляд і вирішення справ, пов'язаних із відстрочками платежів та звільненнями від податків
Податок на зарплату, виплачувану роботодавцями	Нагляд за декларуванням фонду заробітної плати; ведення інших справ, доручених роботодавцям як податковим агентам
Податок на трансферт нерухомого майна	Визначення податкового зобов'язання
Податок на автомобілі	Визначення податкового зобов'язання
Податок на спадщину	Визначення зобов'язання по податку на спадщину і дарування
Оцінка майна	Оцінка нерухомого майна з метою оподаткування
Аудит	Проведення податкових перевірок, особливо в сферах комерції та індивідуального підприємництва
Виїзні перевірки оподаткування заробітної плати	Аудит оподаткування заробітної плати по місцезнаходженню роботодавців
Аудит ПДВ	Аудит ПДВ на окремих підприємствах
Податкові розслідування	Розслідування податкових порушень
Адміністративні штрафи, кримінальні справи	Накладання адміністративних штрафів і оформлення кримінальних справ (за винятком податкових розслідувань)
Забезпечення надходження податків	Справляння податків; відкриття й ведення рахунків платників; збір податкової заборго­ваності
Примусове стягнення податків	Збір податкового боргу (податкової недоїм­ки)

Джерело: [Андрущенко та ін., 2012, с. 102-103].

Стягуються податки на підставі податкової карти. Вона заповнюється у громаді за місцем проживання платника податку. У ній вказується податковий клас, кількість дітей, віра платника, інвалідність тощо.

При потребі податкові органи консультують платників. Але в складних випадках більш детальні пояснення, що особливо корисно підприємцям, надає Федеральна палата з питань оподаткування (Bundessteuerberaterkammer).

Поліцейські функції в сфері оподаткування виконує Служба розшуку (Steuerfahndungsstelle, скорочено Steufa «Штойфа»), котра діє при міністерствах фінансів земель. Її персонал розслідує правопорушення, пов'язані з приховуванням доходів та незаконним ухиленням від податків. Масштаби ухилення від податків у Німеччині порівняно невеликі, складають не більше 10% від потенційної суми податкових платежів. ІІІтойфа має статус і права по суті аналогічні кримінальній поліції, щоправда, без права носити зброю.

Всеосяжного податкового кодексу на зразок України в Німеччині немає. Німецький податковий кодекс (Abgabenordnung) по суті виконує роль уложення (збірника) правил справляння податків, хартії прав і обов'язків платників податків, регламенту функціональної діяльності податкової служби. Зміст кодексу обмежений питаннями дефініцій, змісту й обсягу повноважень податкових органів , режиму конфіденційності даних і захисту інформації, декларування, інших процедур податкового процесу та проведення перевірок. Фіскально-адміністративні особливості кожного податку розкрито в окремих законах, яких понад 100 (!).

Недарма німецьке податкове законодавство вважають одним із самих складних у світі. За авторитетним свідченням професора Кельнського університету Йоахима Ланга: «В Германии ежегодно появляются сотни поправок к налоговым законам... Даная нервоз­ность налогового законодательства приводит всех тех, кто профессионально с ними связан, в тихое отчаяние... Налоговое право перерастает в хаос, в недрах которого теряются даже искушенные эксперты» [Ланг, 1993, с. 11]. Сааме проти скупчення в податковому кодексі мало кому зрозумілої казуїстики попереджав Ланг східноєвропейських фахівців.

У 2011 р. у німецькі закони про оподаткування внесено 150 змін, в їх числі і в інтересах платників: податкову декларацію фізичні особи мають право подавати один раз у два роки; на суму переплати податку платнику доплачують процентний дохід із розрахунку 6% річних.

У сфері адміністрування податків Німеччина активно розвиває технології електронного уряду. З цією метою для платників податків запроваджено так звану систему ELSTER. Розміщений в Інтернеті веб-сайт ELSTER дозволяє в режимі оn-line передавати декларації про доходи фізичних осіб і податкові повідомлення. При цьому показники декларацій автоматично порівнюються з інформацією в електронній базі даних податкової інспекції, так що від­хилення виявляються миттєво. Програма ELSTER доступна для всіх користувачів.

За оцінками Світового банку та аналітичної фірми PricewaterhouseCoopers ефективність адміністрування податків у Німеччи­ні на початок 2011 р. характеризували такі показники: кількість податкових платежів протягом року – 16; затрати часу, пов'язці оформленням та сплатою податків – 215 годин; норма оподаткування комерційного прибутку – 48,2%; місце в загальному рейтингу за простотою та зручністю податкової системи – 88.

Податкова політика Німеччини об'єктивно опирається на реальні можливості національної економіки, а суб'єктивно залежить від ідеалів, принципів і традицій, притаманних німецькому суспільству. Зміна партійних коаліцій, які поперемінно приходять до влади, певним, але не радикальним чином впливає на зміст і засоби здійснення податкової політики. Не так, власне, сама сукупність правових заходів і фіскально-адміністративних прийомів, як вміння їх своєчасно й ефективно застосовувати, що залежить від стану кваліфікації та ступеня компетентності державного апарату, складає мистецтво податкової політики. Останнє знаходиться в Німеччині на високому рівні ще з часів камералістів.