3.9. Облік інвестицій

Інвестиції поділяються на капітальні і фінансові (довгострокові і короткострокові).

Капітальні інвестиції – це витрати підприємства на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів. До капітальних інвестицій відносяться капітальне будівництво, придбання, виготовлення як матеріальних, так і нематеріальних необоротних активів, придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів.

При проходженні виробничої практики студенту необхідно:

• знати, які на підприємстві здійснюються капітальні інвестиції (будівництво, придбання необоротних активів, вирощування тварин основного стада, багаторічних насаджень). Яка річна сума використана на ці потреби.

• вивчити способи видачі і витрачання будівельних матеріалів, організацію контролю за дотриманням нормативів витрат будівельних матеріалів, документальне оформлення всіх видів витрат, а також оформлення приймання закінченого будівництва.

Студенту-практиканту необхідно ознайомитися з первинним обліком при будівництві підрядним способом та складанням таких первинних документів:

• Генеральним договором підряду;

• Внутрішньо-будівельним підрядним списком;

• Актом приймання виконаних робіт;

• Довідкою про обсяг виконання робіт.

Сільськогосподарські підприємства, здійснюючи будівництво господарським способом, облік робіт і витрат на їх проведення ведуть у самому підприємстві за статтями витрат згідно П(С)БО 16 «Витрати». Основними первинними документами для відображення господарських операцій за кожною статтею є:

• Лімітно-забірні картки на відпуск будівельних та інших матеріалів (ф. № ВЗСГ-1);

• Накладні внутрішньогосподарського призначення (ф. № ВЗСГ-8);

• Наряди на відрядну роботу (ф. № ПСГ-5);

• Табелі обліку робочого часу (ф. № ПСГ-1);

• Облікові листи тракториста-машиніста (ф. № ПСГ-3);

• Подорожні листи вантажного автомобіля (ф. № 2);

• Акти приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. № ОЗСГ-1).

Основне стадо продуктивної і робочої худоби сільськогосподарські підприємства поповнюють як за рахунок переведення молодняку вирощеного в своєму господарстві, так і шляхом придбання племінних тварин зі сторони. При формуванні основного стада продуктивної і робочої худоби за рахунок вирощеного молодняку складають Акт на переведення тварин із групи в групу в межах поточних біологічних активів (ф. № ПБАСГ-9). На придбану худобу зі сторони сільськогосподарські підприємства одержують від постачальників Рахунки-фактури, Товарно-транспортні накладні, Податкові накладні, Племінні свідоцтва, Ветеринарні свідоцтва. Витрати, пов’язані з доставкою придбаних тварин, оформляються згідно з Рахунками транспортних організацій, Звітами про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, Подорожніми листами вантажного автомобіля.

Для обліку витрат на закладання і вирощування багаторічних насаджень застосовують такі ж первинні документи, як і при вирощування сільськогосподарських культур – Облікові листи трактористів-машиністів (ф. № ПСГ-3), Накладні внутрішньогосподарського призначення (ф. № ВЗСГ-8), Акти про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин (ф. № ВЗСГ-3), Акти витрати насіння і садивного матеріалу (ф. № ВЗСГ-4) тощо.

Після закінчення робіт із закладання і вирощування багаторічних насаджень, при зарахуванні їх до складу незрілих довгострокових біологічних активів складають Акт приймання довгострокових біологічних активів рослинництва (багаторічних насаджень) і передачі їх в експлуатацію (ф. № ДБАСГ-1). Аналогічний Акт складається повторно при досягненні багаторічними насадженнями стадії зрілості і переведення їх з незрілих довгострокових біологічних активів у групу довгострокових біологічних активів рослинництва.

Синтетичний облік витрат на придбання або створення необоротних активів ведуть на рахунку 15 «Капітальні інвестиції».

Синтетичний облік фінансових інвестицій ведуть на рахунках: 14 «Довгострокові фінансові інвестиції», 35 «Поточні фінансові інвестиції».

У звіті про практику необхідно описати і додати вищеназвані документи з обліку інвестицій.

До звіту про практику необхідно прикласти:

1. Первинні документи по обліку капітальних інвестицій (при капітальному будівництві, придбані (виготовленні) основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, придбанні (вирощуванні) довгострокових біологічних активів.

2. Реєстри аналітичного обліку.

3. Реєстри синтетичного обліку.

4. Копії первинних документів, якими оформлено придбання акцій, облігацій, інших фінансових інвестицій, а також при їх реалізації, якщо такі операції мали місце на підприємстві.

5. Реєстри синтетичного і аналітичного обліку за рахунками 14 «Довгострокові фінансові інвестиції», 15 «Капітальні інвестиції», 35 «Поточні фінансові інвестиції».