Основная литература:

1.Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, Г.Б. Поляк, А.А.Савин и др.; Под ред. проф. В.И.Подольского.-2-е изд., перераб. И доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.-655 с.-с.56-102.

2.Аудит: Учебник/ Под ред. В.И. Подольского .-М.: Экономистъ, 2003.-494 с.-с.27-62.

3.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.-2-е изд., доп. и перераб.- М.: ИНФРА-М, 2002.-352 с.-с.56-75.

Дополнительная литература:

1 Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. Серия «Высшее образование».- Ростов н/Д: Феникс,2005.-544с.-с.39-98.

2.Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит. Учебное пособие для учащихся экономических колледжей / Изд. 2-е , доп. и перераб.- Ростов-на-Дону: изд-во «Феникс»,2002.-320 с.-с.29-35.

Тема №3 Организация подготовки аудиторской проверки

Цель: ознакомление с учебным материалом

Задачи: сформировать у студентов мировоззрение об организации подготовки аудиторской проверки

План:

1.Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом.

2.Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

3.Договор на оказание аудиторских услуг.

1.Аудиторские услуги могут быть оказаны любому экономическому субъекту независимо от организационно-правовой формы и формы соб­ственности, включая организации, их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объедине­ния), учреждения и т.д. При этом экономические субъекты самостоя­тельно выбирают аудитора, аудиторскую фирму для оказания аудиторс­ких услуг или проведения аудиторской проверки.

Основными критериями выбора аудиторской фирмы являются:

рекомендации деловых партнеров, вышестоящих организаций, реклама;

наличие лицензии;

опыт работы фирмы на рынке аудиторских услуг;

ответственность фирмы и гарантии качества аудита;

уровень цен на предоставляемые услуги;

сроки исполнения работ и т.д.

Выбрав аудиторскую фирму, заинтересованная в оказании аудиторс­ких услуг организация составляет и направляет ей официальное имен­ное письмо-предложение о проведении аудита.

В письме должно быть указано полное наименование предприятия, его основные характеристики (дата и номер государственной регистра­ции, состав учредителей и участников, юридический и фактический ад­реса, размер уставного капитала, виды деятельности и др.). Согласно ст. 435 ГК РФ такое официальное предложение называется офертой.

Офертой признается адресованное одному или нескольким конкрет­ным лицам предложение, которое достаточно определенно выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Оферта дол­жна содержать существенные условия договора. Оферта связывает на­правившее ее лицо с адресатом (аудиторской фирмой или аудитором) с момента ее получения адресатом.

Аудитор, рассмотрев полученное предложение, направляет экономи­ческому субъекту письмо о проведении аудита до заключения догово­ра для документального подтверждения согласия на проведение аудита и разъяснения его условий. Для разовых соглашений между аудитором и экономическим субъектом письмо-обязательство является офертой.

Письменное подтверждение экономическим субъектом своего согла­сия на условия письма о проведении аудита является акцептом.

В случае, если потенциальный клиент в самый последний момент передумал заключать договор на аудиторскую проверку с данной ауди­торской фирмой (аудитором), он направляет аудиторской фирме (аудито­ру) извещение об отказе от оферты. Если извещение об отзыве офер­ты поступило раньше или одновременно с самой офертой, оферта счи­тается аудиторской фирмой (аудитором) не полученной.

2. Письмо-обязательство аудитора (аудиторской организации) — документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта — клиента, с одной стороны, и аудитора (аудиторской организации), с другой стороны на этапе заключения соглашения о проведении аудиторском проверки.

Письмо-обязательство является ответом аудитора (аудиторской организации) на официальное именное письмо-предложение о проведении аудита, которое направляет потенциальный проверяемый экономический субъект.

Целью письма-обязательства является определение взаимных обязательств экономического субъекта и аудитора (аудиторской организации) на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

Основным преимуществом письма-обязательства является то, что оно способствует преодолению противоречий между аудитором (аудиторской организацией) и исполнительным органом экономического субъекта по поводу условий проведения аудита, предусмотренных в договоре.

Для разовых соглашений между аудитором (аудиторской организацией) и экономическим субъектом последний должен письменно подтвердить согласие на условия, предложенные аудитором (аудиторской организацией). Если подтверждение получено, то условия письма остаются в силе в течения действия соглашения о проведении аудиторской проверки.

Если между сторонами заключен долгосрочный договор, то письмо-обязательство может не составляться.

Если аудитор (аудиторская организация) принял решение, что в направлении нового письма-обязательства нет необходимости, он вправе

напомнить экономическому субъекту содержание прежнего письма-обязательства.

Форма письма-обязательства — внешнее выражение вопросов касающихся проведения аудиторской проверки. Письмо-обязательство составляется в письменном виде на официальном бланке аудитора (аудиторской организации).

Содержание письма-обязательства — конкретные права и обязанности сторон, а также иные условия, имеющие значение при проведении аудиторской проверки.

Форма и содержание письма-обязательства аудитора (аудиторской организации) определяются:

• особенностями будущей аудиторской проверки;

• предложениями (пожеланиями) экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.

Содержание письма-обязательства составляют следующие обязательные условия:

• указание на объект и цели аудиторской проверки;

• ссылки на законодательные акты и нормативные доку­менты, на основании которых проводится аудит;

• информация о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита;

• формы отчетности аудиторской организации;

• обязательство аудитора (аудиторской организации) по соб­людению коммерческой тайны;

• ответственность аудитора (аудиторской организации) и проверяемого экономического субъекта;

• иные обстоятельства.

Аудитор (аудиторская организация) по своему усмотрению или в соответствии с пожеланиями клиента может включить в текст письма-обязательства дополнительные условия

При проведении повторной аудиторской проверки аудитор (аудиторская организация) направляет письмо-обязательство в следующих случаях:

• существует неправильное понимание проверяемой организацией целей, масштабов аудита, ответственности аудитора (аудиторской организации) и проверяемого экономического субъекта;

имеют место изменения:

• условий аудиторской проверки;

• руководства (собственников) экономического субъекта;

• профиля деятельности организации;

• законодательства.

3.Договор на оказание аудиторских услуг регулирует взаимоотношения аудитора, аудиторской фирмы с клиентом. По договору на оказание аудиторских услуг исполнитель-аудитор обязуется оказать услуги (со­вершить определенные действия), а заказчик-клиент — оплатить эти ус­луги. Этот документ подтверждает и фиксирует официальное, юридиче­ское соглашение интересов участвующих сторон.

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомле­ния с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг.

Этап подготовки договора включает в себя, в частности, определе­ние трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, по­требности в привлечении сторонних консультантов и экспертов.

Общие положения указанного договора определяются согласно ста­тьям ГК РФ. Однако договор на оказание аудиторских услуг может иметь существенные отличия от других договоров, используемых в хо­зяйственной практике. Это, прежде всего, учет в договоре уровня ауди­торского риска и, следовательно, разделение ответственности между исполнителем-аудитором и заказчиком-клиентом, а также интересов тре­тьих лиц (пользователей информации финансовой отчетности). После­днее связано с тем, что аудитор несет ответственность не только пе­ред клиентом, но и перед пользователями информации финансовой от­четности (акционерами, учредителями, кредиторами) проверяемого эконо­мического субъекта при нанесении им ущерба в результате неквалифи­цированной проверки.

В случае, когда договору предшествует письмо о проведении аудита, в тексте договора должно излагаться описание существенных условий будущего сотрудничества, прав и обязанностей сторон.

Согласно требованиям федерального правила (стандарта) аудитор­ской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита», в тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия, такие, как:

- предмет договора на оказание аудиторских услуг:

а) в случаях проведения аудиторской проверки - работа по подго­товке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период;

6) в случаях оказания сопутствующих аудиту услуг - работа по выполнению определенных договором видов услуг, сопутствую­щих аудиту.

-условия оказания аудиторских услуг:

а) цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита, в частности филиалы и подразделения экономического субъекта (при их на­личии);

б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг;

в) ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги.

права и обязанности аудиторской организации:

а) неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских услуг требований законодательных актов Российской Федерации и дру­гих нормативных документов;

б) самостоятельного определения форм и методов аудиторской про­верки;

в) проверки любой документации экономического субъекта, необходи­мой, для проведения аудита, а также получения разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;

г) получения по письменному запросу необходимой для осуществ­ления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших про­верку;

д) отказа от проведения аудиторской проверки или отказа от выра­жения мнения о достоверности проверяемой отчетности в ауди­торском заключении в случае непредставления проверяемым эко­номическим субъектом необходимой документации;

е) обращения к эксперту в случае появления такой необходимости;

ж) квалифицированного проведения аудиторских проверок и оказа­ния иных аудиторских услуг, соблюдения конфиденциальности по­лученной информации и коммерческой тайны;

з) обеспечения сохранности документов, получаемых и составляе­мых в ходе аудиторской проверки, и неразглашения их содержа­ния без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законода­тельными актами Российской Федерации и другие.

-права и обязанности экономического субъекта:

а) создания аудиторским организациям условий для своевременного и полного проведения проверок и оказания услуг, предоставле­ния им всей необходимой документации, обеспечения доступа в систему компьютерной обработки информации, а также выдачи по запросу аудиторов разъяснений и объяснений в устной и письменной форме;

б) получения от аудиторских организаций информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе яв­ляющихся основаниями для аудиторских замечаний и выводов;

в) обращения в орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, с заявлением для проверки качества ауди­торского заключения;

г) оперативного устранения выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;

д) воздержания от любых действий с целью ограничения круга воп­росов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской про­верки или оказании сопутствующих аудиту услуг;

е) исключения давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтер­ской отчетности экономического субъекта.

-стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг:

а) порядок определения стоимости аудиторских услуг;

б) порядок и сроки оплаты аудиторских услуг, в том числе выплаты аванса либо задатка.

Желательно, чтобы в договоре была предусмотрена предваритель­ная оплата заказчиком, хотя бы до 50%, стоимости аудиторских услуг. Предоплата в определенной мере обеспечивает финансовую независимость аудитора в процессе аудита и исключает возмож­ность диктовки клиентом невыполнимых условий путем угрозы не­выплаты аудитору стоимости выполненных работ.

-ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Наряду с этим текст договора может содержать другие важные для

сторон обстоятельства:

— примерный календарный план оказания аудиторских услуг и состав

участвующей в этом группы аудиторов;

— общая характеристика применяемых методов проведения проверки и

оказания услуг;

— уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при

проведении аудита;

— согласие экономического субъекта на использование результатов, по­лученных предшествующей аудиторской организацией;

— указания по ограничению ответственности аудиторской организации;

— порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе ока­зания аудиторских услуг и другие условия.

В договоре на оказание аудиторских услуг целесообразно отразить случаи (причины), когда аудитор может выдать клиенту отрицательное заключение или вовсе отказаться от выдачи заключения. Необходимо также указать сроки представления клиентом документов, необходимых для проведения проверки, поскольку зачастую клиенты приглашают аудитора, когда их бухгалтерский отчет еще не готов, что очень осложняет работу.

В зависимости от поставленной в договоре цели аудита результаты проверок могут оформляться справками и заключениями. Результаты аудиторской проверки носят строго конфиденциальный характер и не должны разглашаться. За разглашение этих данных аудитор может нести как дисциплинарную, так и материальную ответственность. Поэтому ответ-, ственность аудитора за разглашение данных, представляющих коммерчес­кую тайну проверяемой фирмы, может быть предусмотрена в договоре.

Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый (од­нократное оказание услуги) или долгосрочный (неоднократное оказание услуги в течение определенного периода времени) характер, исходя из наличия у аудиторской организации соответствующей лицензии. В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.

Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом та­кого договора могут выступать одновременно услуги по проведению аудита как такового, а также сопутствующие аудиту услуги.

Важным этапом аудиторской деятельности является планирование аудиторской проверки.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Следующая тема рассматривается: «Планирование аудиторской проверки».