2.6 Особенности банковской отчетности

Раскрытия финансовой отчетности банков должны быть всесторонними (IAS 30).

Правила составления отчетности и ее форматы для банков те же, что и для коммерческих компаний. Вместе с тем банковская отчетность имеет свои особенности. Деление балансовых статей на долгосрочные и краткосрочные отсутствует, но в балансе они агрегируются по одинаковым срокам погашения, которые устанавливаются банком самостоятельно. Финансовые инструменты (ссуды, дебиторская задолженность, инвестиции — для погашения и для продажи) оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с IAS 39 и раскрываются в соответствии с IFRS 7 (IAS 30 объявлен к отмене с 1 января 2007 г.).

Отчетная информация раскрывается и по сегментам — активы, обязательства, риски.

Условные и постбалансовые события подлежат обязательному раскрытию в пояснениях. К ним относятся списанные без погашения займы, гарантии, залоги, продажи с обратной покупкой, доверительные; операции, резерв на покрытие убытков и та информация, которая позволяет анализировать финансовое положение банка. Клиентам всегда полезно знать, что происходит с денежными активами и долгами банка, в котором они держат свои денежные активы.

ОТЧЕТНАЯ ИНФОРМАЦИЯ БАНКОВ ДЛЯ РАСКРЫТИЯ

• Доходы по процентам

• Расходы по процентам

• Доходы по дивидендам

• Комиссионные доходы

• Комиссионные расходы

• Убытки по выданным ссудам и авансам

• Результаты по операциям с финансовыми инструментами

• Результаты по инвалютным операциям

• Операционные расходы

• Накладные расходы

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

БАЛАНС.

Активы

• Денежные средства (в том числе в центральном банке)

• Векселя (в том числе казначейские)

• Ценные бумаги коммерческие (в том числе государственные)

• Ссуды, выданные другим банкам

• Ссуды, выданные клиентам банка

• Инвестиционные ценные бумаги

Обязательства:

• Депозитные счета других банков

• Депозитные счета клиентов

• Депозитные сертификаты

• Векселя и другие документарные обязательства

• Другие заемные средства

• Условные и договорные постбалансовые обязательства

• Безотзывные обязательства по кредитам

• Гарантии и поручительства выданные

• Операции с процентными ставками и валютными курсами (свопы, опционы, фьючерсы)

Особенности банковской отчетности
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА • Резервы безнадежных и сомнительных долгов (по видам) • Принципы признания достоверных и условных обязательств • Принципы признания рисков и убытков		ПОЯСНЕНИЯ • Обесценение финансовых инструментов(по классам) • Активы и обязательства по срокам их погашения (1-3 месяца, от 3 месяцев до 1 года, от 1 года до 5 лет, свыше 5 лет) • Изменения в резервах на покрытие убытков от обесценения выданных ссуд и авансов • Залоговые активы • Доверительные операции • Операции со связанными сторонами • Продажи с обратной покупкой • Беспроцентные займы • Списанные без погашения выданные займы и авансы • Финансовые гарантии • Раскрытие рисков (кредитных, ликвидности, рыночных) • Хеджирование рисков и менеджмент хеджирования рисков
Пример 2.6.I. Менеджер банка «Идеал» составляет отчет о денежных потоках на конец года. Формат представления отчета — по прямому методу. Остатки денежных средств на начало и конец отчетного года известны из баланса и отражены в таблице 2.6.I. Таблица 2.6.I- Отчет о денежных потоках . ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И ДЕНЕЖНЫЕ ЭКВИВАЛЕНТЫ БАНКА
			01.01.Х1	31.12.Х2
Денежные средства в кассе банка			5712	3 193
Средства в ЦБ РФ			864	263
Средства в кредитных организациях			338	710
Вложения в торгуемые ценные бумаги			4 312	4 378
Ссудная и приравненная к ней задолженность			26 290	21605
Средства клиентов до востребования			92 503	102 400
Итого денежные средства и денежные эквиваленты			130 019	132 549

Для составления отчета менеджер банка «Идеал» использовал изменения в отчетных статьях баланса на начало и конец отчетного года.

Финансовые инструменты страховых компаний имеют аналогии с инструментами банковскими. Раскрытие информации по договорам: страхования регулируется IFRS. Продолжение регулирования предусматривается во второй части. По договору страхования/сострахования страхователь (insurer) компенсирует риск застрахованному (policyholder) при наступлении неблагоприятного страхового события (insured event). Страхователям запрещено создавать резервы возможных рисков no отсутствующим договорам (по рискам катастроф, в целях стабильности), но они обязаны проверять адекватность признанных страховых обязательств и вторично застрахованные активы на обесценение — сравнением со справедливой стоимостью. Страховые активы и обязательству представляются в балансе раздельно, без взаимозачета.

Изменение учетной политики по договорам страхования допустимо, если оно обеспечивает более уместное и надежное представление информации в отчетности; при дисконтировании и изменении; процентных ставок на рыночной основе для оценки страховых обязательств; необоснованном завышении выплат при наступлении страхового случая; для приведения в соответствие учетной политики материнской и дочерних страховых компаний по договорам страхования.

В пояснениях раскрываются: информация о договорах страхования (учетная политика, активы, обязательства, доходы, расходы, денежные потоки, актуарные допущения); риски по договорам страхования (управленческих решений, существенные неопределенности), риски в сравнении с их предшествующей оценкой, справедливая стоимость договоров.