Глава 6. Таможенная процедура переработки на таможенной территории (гл. 34 тк тс и гл. 31 Федерального закона № 311 "о таможенном регулировании в Российской Федерации")

Таможенная процедура переработки на таможенной территории представляет собой таможенную процедуру, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории Таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории Таможенного союза (п. 1 ст. 239 ТК ТС).

Исходя из приведенного содержания можно заключить, что данная процедура имеет строго целевой характер. Товары, помещенные под процедуру переработки на таможенной территории, подлежат использованию в соответствии с основным назначением данной процедуры-перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза для осуществления операций по переработке, в результате которых происходит полное либо частичное изменение состояния этих товаров.

Таким образом, объектом переработки выступают иностранные товары, в отношении которых совершаются определенные операции, в процессе переработки могут использоваться и товары Таможенного союза (электроэнергия, вода, различные катализаторы и т.д.).

Содержание понятий "иностранный товар" и "товар Таможенного союза" раскрываются в статье 4 ТК ТС. Иностранными товарами являются товары, не являющимися товарами Таможенного союза, а также товары, которые приобрели статус иностранных товаров в соответствии с ТК ТС, к последним относятся товары Таможенного союза, вывезенные с таможенной территории Таможенного союза.

Для более полного раскрытия содержания понятия "иностранный товар" следует обратиться к понятию "товары Таможенного союза" , к которым относятся находящиеся на таможенной территории Таможенного союза товары:

1) полностью произведенные на территориях государств-членов Таможенного союза;

2) ввезенные на таможенную территорию Таможенного союза и приобретшие статус товаров Таможенного союза в соответствии с ТК ТС и (или) международными договорами государств-членов Таможенного союза;

3) изготовленные на территориях государств-членов Таможенного союза из товаров, указанных в предыдущих абзацах, и (или) иностранных товаров, и приобретшие статус товаров Таможенного союза в соответствии с ТК ТС и (или) международными договорами государств-членов Таможенного союза.

Таможенным кодексом Таможенного союза выделяются следующие категории товаров при применении таможенной процедуры переработки:

• ввезенные товары для переработки (эту категорию товаров составляют как иностранные, так и товары Таможенного союза, которые используются при переработке);

• продукты переработки (товары, которые получаются в результате операций по переработке с ввезенными товарами для переработки);

• отходы (товары, образовавшиеся в результате переработки, на получение которых переработка не была направлена);

• остатки (не использованные в результате переработки ввезенные товары для переработки).

При переработке на таможенной территории импортные иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории Таможенного союза. Статус иностранных товаров распространяется не только в отношении товаров, подлежащих переработке в соответствии с данными процедурами, но и в отношении продуктов их переработки. Необходимо отметить несколько особенностей, связанных со статусом товаров для переработки при применении этих таможенных процедур.

Во-первых, при совершении операций по переработке на таможенной территории в качестве вспомогательных товаров, с помощью которых производятся операции по переработке, могут использоваться товары Таможенного союза (п. 3 ст. 239 ТК ТС).

Во-вторых, под процедуру переработки для внутреннего потребления допускается помещать иностранные товары, как ввезенные на таможенную территорию Таможенного союза, так и находящиеся под иными таможенными процедурами (п. 4 ст. 265 ТК ТС).

Под рассматриваемую таможенную процедуру могут помещаться как товары, ввозимые на таможенную территорию Таможенного союза для проведения операций по переработке, так и товары, ранее помещенные под иные таможенные процедуры (рис. 5.1).

Рис. 5.1. Таможенная процедура переработки на таможенной территории

Процесс движения товаров в процедуре переработки на таможенной территории можно представить в виде этапов ввоза иностранных товаров на территорию Таможенного союза, процесса переработки и вывоза готовой продукции в виде продуктов переработки, полученных в результате операций по переработке, с таможенной территории Таможенного союза.

С макроэкономической точки зрения содержание переработки состоит в активном стимулировании развития перерабатывающих отраслей промышленности и интенсификации внешнеэкономических связей, что в конечном итоге создает благоприятные возможности для предложения готовой продукции высокого качества по конкурентоспособным ценам на внутренних и внешних рынках. Это обеспечивается посредством правового регулирования таможенных процедур переработки, при котором в отношении товаров, помещенных под процедуры переработки, устанавливаются определенные льготы по таможенным платежам, включая полное освобождение от их уплаты, и применению мер нетарифного регулирования.

В международной практике предусмотрены два механизма освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов-условно-беспошлинный (гл. 1 специального приложения F Киотской конвенции "Переработка на таможенной территории" ) и механизм возмещения  (гл. 3 специального приложения F Киотской конвенции "Возврат" ).

При условно-беспошлинном механизме товары, помещаемые под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, изначально не облагаются импортными пошлинами и налогами ввиду того, что продукты переработки подлежат экспорту за рубеж. Ввозные таможенные пошлины и налоги подлежат уплате только в случае, если продукты переработки не вывезены с таможенной территории до истечения срока переработки товаров.

Рис. 5.2. Схема организации процедуры переработки товаров на таможенной территории

Механизм возмещения (или таможенная процедура возврата) предполагает полный или частичный возврат таможенных пошлин и налогов, уплаченных в связи с ввозом товаров для переработки на таможенную территорию, при их вывозе с этой территории. В стандартном правиле 4 гл. 3 специального приложения F Киотской конвенции закреплена дополнительная гарантия того, что в выплате возврата не может быть отказано в случае, если на момент импорта товаров для внутреннего потребления импортер не уведомил таможенные органы о своем намерении потребовать возврат при экспорте. Однако, когда импортер делает такое уведомление, экспорт компенсирующих продуктов не становится для него обязательным.

В ТК ТС с целью применения таможенных процедур переработки предусмотрен только условно-беспошлинный механизм освобождения от таможенных платежей.

Условия помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.

Ввиду идентичного обоснования и макроэкономического значения таможенных процедур переработки на таможенной территории, вне таможенной территории и для внутреннего потребления в ТК ТС установлены преимущественно одинаковые условия помещения товаров под данные процедуры.

Первое общее требование относится к категории товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки. Для применения процедур переработки на таможенной территории товары не должны входить в определенные Комиссией Таможенного союза перечни товаров, запрещенных к помещению под таможенную процедуру переработки на таможенной территории или вне таможенной территории соответственно (обе утверждены Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 375 "О некоторых вопросах применения таможенных процедур" ).

Под таможенную процедуру переработки на таможенной территории помещаются товары при соблюдении следующих условий (ст. 240 ТК ТС):

•  при предоставлении документа об условиях переработки товаров на таможенной территории, выданного уполномоченным органом государства-члена Таможенного союза и содержащего сведения, определенные ст. 244 ТК ТС. Если целью помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории является их ремонт, в качестве документа, указанного в части первой настоящего подпункта, может использоваться таможенная декларация;

• при возможности идентификации таможенными органами иностранных товаров в продуктах их переработки, за исключением случая замены эквивалентными товарами в соответствии со ст. 248 ТК ТС, чтобы была возможность определить получение продукта переработки из ввезенных товаров.

Помещение товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории осуществляется с разрешения таможенного органа.

Представляет интерес положение, содержащееся в п. 1 ст. 244 ТК ТС, в соответствии с которым документ об условиях переработки может получить любое лицо государства-члена Таможенного союза, на территории которого выдается этот документ, в том числе не совершающее непосредствен операции по переработке товаров.

Таким образом, указанный документ вправе получить две категории лиц:

1) совершающие операции по переработке;

2) не совершающие таких операций.

В первом случае предприятие, получающее товары, например для ремонта, является производителем данного товара, поэтому может самостоятельно провести необходимые ремонтные работы, во втором случае предприятие не является производителем товара, который входит в состав конечного изделия, поэтому провести ремонт не может, он будет проводиться предприятием-изготовителем.

Указанные лица могут получить документ об условиях переработки при исполнении положений, содержащихся в ст. 244 ТК ТС. Основными обстоятельствами, подлежащими проверке при выдаче документа, являются легальность поступления иностранного товара на таможенную территорию, его использование (продукты переработки, отходы, остатки и т.д.). В практике возникает вопрос: может ли получить документ об условиях переработки предприятие, которое самостоятельно не заключало внешнеэкономическую сделку, но в соответствии с договором на выполнение работ приняло на себя обязательство о проведении операций, составляющих переработку?

Можно привести пример, когда таможенный орган отрицал такую возможность, что не согласуется с положениями ст. 244 ТК ТС, не содержащей таких ограничений.

Переработка сырьевых товаров предполагает норму выхода продуктов переработки, под которой понимается количество или процентное содержание продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки определенного количества ввезенных иностранных товаров. Определение нормы выхода продуктов переработки обусловлено контролем со стороны таможенных органов уплаты таможенных пошлин, налогов. Продукты переработки в соответствии с содержанием процедуры переработки должны быть вывезены с таможенной территории, поэтому их количество должно соотноситься с нормой выхода.

Следует иметь в виду, что могут существовать стандартные нормы выхода продуктов переработки, что будет рассматриваться также на национальном уровне.

Как уже отмечалось, если переработкой является ремонт, то заинтересованное лицо может воспользоваться в качестве документа об условиях переработки таможенной декларацией. В этом случае лицо также должно будет указывать норму выхода продуктов переработки, хотя она известна, так как в результате ремонта не может быть частичного или процентного содержания продуктов переработки, например, нет оснований говорить, что после ремонта двигателя или другой машинно-технической продукции они будут представлены в 50-процентном состоянии.

Переработка товаров может сопровождаться образованием отходов или остатков товаров. В соответствии со ст. 246 ТК Союза отходы подлежат помещению под иную таможенную процедуру, за исключением случая, когда отходы переработаны в состояние, не пригодное для их дальнейшего коммерческого использования, что вызывает вопрос: что понимать под иной таможенной процедурой и непригодностью для дальнейшего коммерческого использования?

Положение о помещении отходов под иную таможенную процедуру можно понимать как исключение таможенной процедуры переработки на таможенной территории, в то же время абзац 2 п. 1 ст. 249 ТК ТС предусматривает, что действие таможенной процедуры переработки на таможенной территории может быть завершено до истечения срока переработки помещением отходов под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления или иную таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры транзита. Таким образом, помещение отходов под процедуру переработки не исключается.

Ремонт, как правило, влечет образование отходов, в том числе в виде лома черных и цветных металлов, которые целесообразно (даже по экологическим соображениям) сдать в специализированные предприятия по их приему. Можно ли такую сдачу рассматривать как коммерческое использование?

При декларировании отходов они рассматриваются в качестве товаров, ввезенных на таможенную территорию, в этом состоянии. Таможенная стоимость отходов будет определяться в соответствии с решением Комиссии Таможенного союза.

Своеобразными отходами являются производственные потери, образующиеся или безвозвратно теряющиеся при совершении операций по переработке, которые помещению под таможенную процедуру не подлежат.

В процессе переработки возможны случаи, когда ввезенные товары перерабатываются в силу различных причин не в полном объеме, т.е. могут образоваться остатки, которые должны быть помещены под иную таможенную процедуру. Также можно сделать вывод, что при этом исключается переработка на таможенной территории, но ст. 249 ТК ТС допускает помещение остатков под процедуру выпуска для внутреннего потребления или иную процедуру, включая переработку, за исключением процедуры транзита.

Неоднозначное толкование положений о возможных процедурах в отношении остатков и отходов может привести к возникновению споров.

Получение разрешения на помещение товаров под таможенную процедуру переработки товаров на таможенной территории.

Как уже было отмечено, таможенные процедуры переработки являются мощным таможенно-правовым инструментом регулирования внешнеэкономической деятельности, отсюда отсутствие контроля за их применением создает серьезную угрозу нанесения ущерба интересам экономик государств-членов Таможенного союза. В этой связи еще до начала декларирования товаров в соответствии с любой процедурой переработки в уполномоченном органе государства-члена Таможенного союза необходимо получить документ об условиях переработки товаров, содержащий все существенные сведения, касающиеся использования заявляемой процедуры переработки. Указанное условие помещения товаров под процедуры переработки, установленное ТК ТС, отражает содержание стандартных правил 8 главы 1 и 4 главы 2 Специального приложения F Киотской конвенции, согласно которым национальное законодательство определяет случаи, когда для переработки на таможенной территории требуется предварительное разрешение, и определяет органы, уполномоченные выдавать такие разрешения.

Документ об условиях переработки товаров на таможенной территории может получить любое заинтересованное лицо государства-члена Таможенного союза, в том числе не занимающееся непосредственно переработкой товаров. Между тем только лица, получившие разрешение на переработку товаров, могут осуществлять таможенное декларирование в соответствии с выбранной процедурой переработки, за исключением переработки на таможенной территории. В ч. 2 ст. 244 Федерального закона установлено, что для помещения товаров под процедуру переработки на таможенной территории таможенная декларация может подаваться лицом, получившим разрешение на переработку товаров на таможенной территории, или лицом, непосредственно осуществляющим операции по переработке товаров. При этом выпуск товаров всегда производится таможенным органом того государства-члена Таможенного союза, уполномоченным органом которого выдан документ об условиях переработки (п. 5 ст. 257 ТК ТС).

Для получения разрешения на переработку товаров лицо обращается в произвольной письменной форме в таможенный орган-таможню.

Перечень сведений, которые должны быть представлены с указанным обращением лица и форма выдаваемого таможенным органом разрешения утверждены Приказом ФТС России от 14.03.2011 № 532 "Об утверждении Порядка осуществления таможенными органами действий, связанных с выдачей разрешения на переработку товаров на таможенной территории, а также порядка отзыва и порядка аннулирования разрешения на переработку товаров на таможенной территории" . Согласно данному приказу заявление на использование режима переработки на таможенной территории должно содержать необходимые для заполнения формы бланка " Разрешение на переработку на таможенной территории" следующие сведения:

• полное наименование заявителя, ОГРМ, КПП, ИНН, местонахождение и почтовый адрес, название банков, расчетный и валютные счета, МФО, телефон, телекс, факс;

• если операции по переработке осуществляет не заявитель, указывают сведения о лице (лицах), непосредственно осуществляющем(их) операции по переработке (полное наименование организации-переработчика, ОГРН, местонахождение и почтовый адрес, телефон, телекс, факс);

• о товарах, ввозимых для переработки (наименование, код по ТН ВЭД ТС, количество, стоимость в долл. США, таможенный орган, в котором предполагается производить таможенное оформление товаров для переработки, реквизиты договора, в соответствии с которым товары ввозятся на таможенную территорию ТС для переработки);

• расчет норм выхода продуктов переработки, с указанием производственных потерь (их наименование, код по ТН ВЭД ТС и количество), если таковые будут при изготовлении продуктов переработки;

• о продуктах переработки (наименование; код по ТН ВЭД ТС, количество, стоимость в долл. США, код таможенной процедуры, в соответствии с которым предполагается производить таможенное оформление, таможенный орган, в котором предполагается осуществлять таможенное оформление);

• об отходах (наименование, код по ТН ВЭД ТС, количество, стоимость в долл. США, код таможенной процедуры, в соответствии с которым предполагается производить таможенное оформление);

• об остатках (наименование, код по ТН ВЭД ТС, количество, стоимость в долл. США, код таможенной процедуры, в соответствии с которым предполагается производить таможенное оформление);

• о способе идентификации товаров для переработки в продуктах переработки;

• о сроке переработки (с учетом времени необходимого для таможенного оформления товаров для переработки, осуществления операций по переработке, вывоза продуктов переработки либо помещения их под иную таможенную процедуру, таможенного оформления в соответствии с заявленной таможенной процедурой остатков);

• о замене товаров для переработки эквивалентными товарами (наименование, код по ТН ВЭД ТС, количество, стоимость) с подтверждением их ввозимым товарам для переработки, если таковая предполагается.

К заявлению прилагают документы, подтверждающие указанные в заявлении на переработку на таможенной территории сведения.

Таможенный орган должен принять по заявлению решение о выдаче или об отказе в выдаче разрешения на переработку и довести его до сведения заявителя в течение 30 дней со дня получения всех необходимых для принятия решения документов. Общий срок рассмотрения заявления не должен превышать 2 (двух) месяцев.

Основными обстоятельствами, подлежащими проверке таможенным органом при выдаче документа, являются легальность поступления иностранного товара на таможенную территорию, его использование (продукты переработки, отходы, остатки и т.д.).

При принятии таможенным органом решения о выдаче разрешения на переработку товаров такое разрешение вручается заявителю либо его доверенному лицу. При этом на втором экземпляре разрешения на переработку заявитель (доверенный представитель) делает отметку о получении первого экземпляра разрешения на переработку с указанием своей фамилии, имени, отчества, паспортных данных.

После получения разрешения таможенного органа на переработку лицо, которое может выступать в качестве декларанта товаров, должно подать в таможенный орган, правомочный принимать таможенные декларации с заявленной таможенной процедурой (таможенный пост).

В практике часто возникает вопрос: может ли получить документ об условиях переработки предприятие, которое самостоятельно не заключало внешнеэкономическую сделку, но в соответствии с договором на выполнение работ приняло на себя обязательство о проведении операций, составляющих переработку?

Можно привести пример, когда таможенный орган отрицал такую возможность, что не согласуется с положениями ст. 244 ТК ТС, не содержащей таких ограничений.

Переработка сырьевых товаров предполагает норму выхода продуктов переработки, под которой понимается количество или процентное содержание продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки определенного количества ввезенных иностранных товаров. Определение нормы выхода продуктов переработки обусловлено контролем со стороны таможенных органов уплаты таможенных пошлин, налогов. Продукты переработки в соответствии с содержанием процедуры переработки должны быть вывезены с таможенной территории, поэтому их количество должно соотноситься с нормой выхода.

Следует иметь в виду, что могут существовать стандартные нормы выхода продуктов переработки, что будет рассматриваться также на национальном уровне.

Как уже отмечалось, если переработкой является ремонт, то заинтересованное лицо может воспользоваться в качестве документа об условиях переработки таможенной декларацией. В этом случае лицо также должно будет указывать норму выхода продуктов переработки, хотя она известна, так как в результате ремонта не может быть частичного или процентного содержания продуктов переработки, например, нет оснований говорить, что после ремонта двигателя или другой машинно-технической продукции они будут представлены в 50-процентном состоянии.

Ремонт, как правило, влечет образование отходов, в том числе в виде лома черных и цветных металлов, которые целесообразно (даже по экологическим соображениям) сдать в специализированные предприятия по их приему. Можно ли такую сдачу рассматривать как коммерческое использование?

При декларировании отходов они рассматриваются в качестве товаров, ввезенных на таможенную территорию, в этом состоянии. Таможенная стоимость отходов будет определяться в соответствии с решением Комиссии Таможенного союза.

При совершении отдельных таможенных операций с товарами, выпущенными в соответствии с таможенной процедурой переработки на таможенной территории, в соответствии с вышеуказанным приказом представляются следующие документы:

• заявление лица, получившего разрешение на переработку на таможенной территории, составленное в произвольной письменной форме, отчет о выполнении требований и условий таможенной процедуры за период, когда товары использовались в соответствии с данной таможенной процедурой, обязательство лица, которому передается разрешение о дальнейшем соблюдении требований и условий таможенной процедуры переработки на таможенной территории (при передаче разрешения на переработку товаров на таможенной территории другому лицу);

• письменное заявление лица, получившего разрешение на переработку товаров на таможенной территории, составленное в произвольной форме (при приостановлении действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории);

• письменное заявление лица, получившего разрешение на переработку товаров на таможенной территории, составленное в произвольной форме на эквивалентную компенсацию (при замене товаров для переработки другими товарами);

• мотивированное заявление лица, получившего разрешение на переработку товаров на таможенной территории, составленное в произвольной письменной форме, о продлении срока переработки товаров на таможенной территории (при необходимости продления установленного в разрешении срока переработки товаров).

Обращение за получением разрешения на переработку возможно и путем представления в таможенный орган, правомочный принимать таможенные декларации с заявленной таможенной процедурой, таможенной декларации с заявленной таможенной процедурой переработки на таможенной территории, заполненной в соответствии с требованиями Решения Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257 (в ред. от 31.01.2013) " Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций" (вместе с " Инструкцией о порядке заполнения декларации на товары" ). В этом случае разрешение на переработку выдается таможенным органом в течение срока, установленного ТК ТС для принятия решения о выпуске товаров-3 (три) рабочих дня.

Использование в качестве заявления таможенной процедуры переработки на таможенной территории ТД возможно только в следующих случаях:

• под таможенную процедуру переработки на таможенной территории помещаются товары для целей проведения операций по ремонту товаров (в том числе на возмездной основе);

• таможенная стоимость товаров, не превышает 500 тысяч рублей;

• товары, помещаемые под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, являются остатками ранее помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории товаров.

Таможня принимает ТД в качестве заявления на использование таможенной процедуры переработки на таможенной территории при условии, что при ввозе товаров для переработки и последующем вывозе продуктов переработки их предъявляют и декларируют одному и тому же таможенному органу.

В этом случае выдача таможенным органом разрешения на переработку товаров на таможенной территории оформляется путем проставления штампа " Выпуск разрешен" и других отметок в ТД.

Форма и порядок выдачи, передачи третьим лицам, отзыва, аннулирования разрешений на переработку определены положениями следующих нормативных правовых актов:

• статьи 248 - 250 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ " О таможенном регулировании в Российской Федерации" ;

• Приказом ФТС России от 14.03.2011 № 532 " Об утверждении порядка осуществления таможенными органами действий, связанных с выдачей разрешения на переработку товаров на таможенной территории, а также порядок отзыва и порядок аннулирования разрешения на переработку товаров на таможенной территории" (приложения 1, 2, 3);

В исключительных случаях, предусмотренных ТК ТС, при помещении товаров под таможенные процедуры переработки вместо документа об условиях переработки товаров допускается предоставление иного документа. Например, ч. 2 пп. 1 п. 1 ст. 240 и ч. 2 пп. 1 п. 1 ст. 253 ТК ТС декларанту разрешено использовать вместо документа об условиях переработки товаров таможенную декларацию, если товары, помещаемые под процедуры переработки на таможенной территории, предназначены для ремонта.

Для получения разрешения на переработку товаров на таможенной территории заявителем определяются нормы выхода продуктов переработки (количество или процентное содержание продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки (под нормой выхода продуктов переработки понимается количество или процентное содержание продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки определенного количества иностранных товаров). Если операции по переработке на таможенной территории совершаются в отношении товаров, характеристики которых остаются практически постоянными, обычно осуществляются в соответствии с четко установленными техническими требованиями и приводят к получению продуктов переработки неизменного качества, компетентными органами государств-членов Таможенного союза могут устанавливаться стандартные нормы выхода продуктов переработки. В остальных случаях, нормы определяются заявителем по согласованию с таможенным органом исходя из фактических условий, при которых осуществляется переработка товаров (см. ст. 245 ТК ТС).

В настоящее время на территории РФ действует Постановление Правительства РФ от 09.12.2003 № 744 (ред. от 11.10.2012) " Об уполномоченных органах исполнительной власти, устанавливающих стандартные нормы выхода продуктов переработки в таможенных целях" , которым установлены федеральные органы исполнительной власти, правомочные устанавливать стандартные нормы выхода продуктов переработки для таможенных целей в отношении товаров, помещаемых под таможенные режимы переработки на таможенной территории и вне таможенной территории.

Идентификация товаров для переработки на таможенной территории.

Как отмечалось, использование товаров в соответствии с процедурой переработки подразумевает осуществление с ними операций, направленных на образование, как правило, новых для целей таможенного регулирования товаров-продуктов переработки. При этом в зависимости от степени переработки, которой подвергаются товары, они могут полностью утрачивать свои индивидуальные характеристики и быть трудно узнаваемыми в продуктах их переработки. В связи с этим обстоятельством в качестве следующего общего условия помещения товаров под процедуры переработки ТК ТС устанавливает возможность идентификации таможенными органами иностранных товаров в продуктах их переработки. Понятие " идентификация товаров для переработки в товарной продукции" определяется как " способы установления факта, что операциям по переработке подвергались именно товары для переработки в целях получения товарной продукции" . Для данной цели в ТК ТС разрешено использовать следующие способы идентификации товаров в продуктах их переработки:

1) проставление декларантом, лицом, осуществляющим переработку, или должностными лицами таможенных органов печатей, штампов, цифровой и другой маркировки на исходные иностранные товары;

2) подробное описание, фотографирование, изображение в масштабе иностранных товаров;

3) сопоставление предварительно отобранных проб, образцов иностранных товаров и продуктов их переработки;

4) использование имеющейся маркировки товаров, в т.ч. в виде серийных номеров;

5) иные способы, которые могут быть применены исходя из характера товаров и совершаемых операций по переработке товаров, в том числе путем исследования представленных подробных сведений об использовании иностранных товаров в технологическом процессе совершения операции по переработке товаров, а также о технологии производства продуктов переработки или путем осуществления таможенного контроля во время совершения операций по переработке товаров.

Как видно, перечень способов идентификации, закрепленный ТК ТС, включает не только способы, действительно позволяющие определить иностранные товары в продуктах их переработки (1-4), но и способы, применяемые с целью удостоверения того, что в приведенных случаях идентификация необязательна (5).

Такой подход, при котором идентификация не требуется, соответствует положению рекомендуемого правила 7 гл. 1 Специального приложения F Киотской конвенции, в соответствии с которым возможность идентификации импортируемых товаров в компенсирующих продуктах не должна рассматриваться как необходимое условие переработки на таможенной территории, если идентификация товаров может проводиться посредством представления данных о затраченных продуктах и процессе изготовления компенсирующих продуктов или посредством таможенного контроля во время проведения операций по переработке.

Таможенный орган устанавливает приемлемость способа идентификации ввезенных товаров в продуктах переработки с учетом характера товаров и предполагаемых к совершению операций по переработке.

По запросу заявителя и с согласия таможенного органа идентификация для таможенных целей может быть обеспечена путем исследования представленных подробных сведений о сырье, материалах и комплектующих, которые используются в производстве, а также о технологии производства продуктов переработки или путем осуществления таможенного контроля во время совершения операций по переработке товаров.

Способы, изложенные в последнем абзаце, находят редкое применение, в то же время потребность в их использовании возрастает с расширением кооперационных связей в производстве, особенно высокотехнологической продукции. В качестве примера можно использовать монтаж электрических проводников, так называемых жгутов, которые представляют собой различные кабели, стоимость которых может быть значительной, как и их протяженность в конечном изделии, например в самолете, морском судне. При использовании электрических проводников достаточно сложно проставить на них печати, штампы либо другую маркировку, а серийные номера на такой продукции отсутствуют.

В таких случаях таможенные органы исходят из того, что реализация такого способа идентификации, как представление в таможенный орган подробных сведений о сырье, материалах и комплектующих, используемых в производстве, возможна путем представления в таможенный орган:

1) документов, используемых для учета товаров, помещенных под таможенный режим переработки, на склад лица, непосредственно совершающего операции по переработке, содержащих сведения о поступлении на склад таких товаров с указанием номеров грузовых таможенных деклараций;

2) документов, подтверждающих передачу товаров в производственный цех организации-переработчика;

3) документов, содержащих сведения о принятии на бухгалтерский учет лицом, непосредственно совершающим операции по переработке, товаров, помещенных под процедуру переработки для изготовления продуктов переработки, указанных в документе об условиях переработки, и изготовленных продуктах переработки.

Кроме того, дополнительно следует учитывать, что в соответствии с положениями статьи 200 ТК ТС при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории таможенными органами может быть потребовано предоставление обеспечения уплаты таможенных платежей.

В связи с тем, что возможность установления товаров для переработки в продуктах их переработки является одним из условий помещения товаров под процедуры переработки, таможенные органы наделены дискреционными полномочиями по оценке приемлемости предложенных способов идентификации с учетом характерных признаков товаров и совершаемых операций по переработке товаров (согласно стандартному правилу 7 гл. 2 Специального приложения F Киотской конвенции-с учетом " характера товаров, характера осуществляемых операций, а также важности затрагиваемых интересов" ). В случае несогласия таможенный орган вправе самостоятельно определить способ идентификации товаров с учетом характерных признаков товаров и совершаемых операций по переработке.

Важным исключением из рассматриваемого условия помещения товаров под таможенные процедуры переработки является замена продуктов переработки эквивалентными товарами, допускаемая при наличии согласия таможенного органа в процедурах переработки на и вне таможенной территории.

Согласно ст. 248 ТК ТС для целей процедуры переработки на таможенной территории эквивалентными товарами являются товары Таможенного союза, которые совпадают с иностранными по своим описанию, качеству и техническим характеристикам. При осуществлении замены эквивалентные товары теряют статус товаров Таможенного союза и приобретают статус иностранных товаров, в то время как с иностранными товарами, замененными эквивалентными, происходит обратное. Продукты переработки, образовавшиеся в результате переработки эквивалентных товаров, рассматриваются в качестве продуктов переработки иностранных товаров.

Для интенсификации внешнеэкономической деятельности лиц Таможенного союза, экспортирующих свою продукцию за рубеж, в ч. 2 п. 2 ст. 248 ТК ТС предусматривается возможность замены ввозимых для гарантийного ремонта неисправных частей, узлов, агрегатов, входивших в состав товаров, которые ранее были вывезены под процедурой экспорта, на товары Таможенного союза, соответствующие требованиям, предъявляемым к эквивалентным товарам, вне зависимости от состояния их исправности и (или) изношенности.

В п. 5 указанной статьи содержится норма, установленная рекомендуемым правилом 26 гл. 1 Специального приложения F Киотской конвенции и также учитывающая экономические потребности лиц Таможенного союза,-если таможенным органом дано разрешение на замену, экспорт продуктов переработки, полученных из эквивалентных товаров, допускается до импорта иностранных товаров (" опережающая поставка" ).

В отношении порядка осуществления замены ТК ТС отсылает к законодательству государств-членов Таможенного союза. В Российской Федерации при переработке на таможенной территории применяются положения ст. 251 ФЗ " О таможенном регулировании в РФ" и Приказом ФТС России от 14.03.2011 г. № 532 " Об утверждении порядка осуществления таможенными органами действий, связанных с выдачей разрешения на переработку товаров на таможенной территории, а также порядок отзыва и порядок аннулирования разрешения на переработку товаров на таможенной территории" .

В отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза и помещаемых под таможенную процедуру переработки на таможенной территории применяются все запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Процесс переработки товаров занимает важное место в содержании процедуры переработки, поэтому ТК ТС определяет перечень операций, которые возможны к выполнению. Операции, не включенные в перечень, исключают переработку, можно привести пример, когда переработка предполагалась в виде выполнения перевода документации с иностранного языка на русский, что явно не подпадает под приведенный в статье 241 ТК ТС перечень операций, который носит исчерпывающий характер.

Перечень операций и их характеристику можно представить в следующем виде:

Кроме того, ТК ТС выделяет ряд действий, которые могут носить хозяйственный характер, но не относятся к операциям по переработке:

1) операции по обеспечению сохранности товаров при подготовке их к продаже и транспортировке;

2) получение приплода, выращивание и откорм животных, птиц, рыб, а также выращивание ракообразных и моллюсков;

3) выращивание деревьев и растений;

4) копирование и размножение информации, аудио- и видеозаписей на любые виды носителей информации;

5) использование иностранных товаров как вспомогательных средств в технологическом процессе (оборудование, станки, приспособления и др.).

Помещение товаров под переработку требует соблюдения условий, перечисленных в статье 240 ТК ТС, к которым относятся предоставление документа об условиях переработки товаров, выданного уполномоченным органом государства-члена Таможенного союза и содержащего сведения, определенные статьей 244 ТК ТС. Следует отметить, что предоставление упомянутого документа не является обязательным во всех случаях. Если переработкой выступает ремонт, то в качестве рассматриваемого документа может являться таможенная декларация. Использование таможенной декларации является правом декларанта, но он может получить и документ об условиях переработки.

Срок процедуры переработки товаров на таможенной территории включает в себя срок, в течение которого иностранный товар используется на таможенной территории Таможенного союза. С 1 июля 2010 года максимальный срок переработки товаров на таможенной территории составляет 3 (три) года (п.1 ст.243 ТК ТС), но это не значит, что указанный срок будет устанавливаться во всех случаях. Срок переработки будет носить индивидуальный характер и будет зависеть от конкретных обстоятельств в пределах 3 лет. В случае если лицо, получившее разрешение на переработку, без нарушения требований и условий, установленных ТК ТС, не может завершить действие таможенной процедуры в установленный срок по причинам, не зависящим от него, первоначально определенный срок переработки товаров может быть продлен по его мотивированному заявлению в пределах максимального срока переработки товаров на таможенной территории.

Характерной особенностью является то, что сроки проведения операций по переработке товаров в каждом конкретном случае устанавливаются заявителем таможенной процедуры по согласованию с таможенным органом исходя из продолжительности процесса переработки товаров и времени, необходимого для распоряжения продуктами переработки.

Кроме того, Комиссия Таможенного союза может принять решение о более продолжительном сроке переработки для отдельных категорий товаров, как это, например, было установлено в свое время Правительством Российской Федерации в отношении продукции военного назначения.

Порядок установления и продления срока переработки определяется национальным законодательством, т.е. следует обращаться к нормативным правовым актам Федеральной таможенной службы.

Течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, а при ввозе товаров отдельными партиями-со дня помещения первой партии товаров.

В процессе нахождения товаров в таможенной процедуре переработки на таможенной территории с ввезенными товарами должны быть проведены операции по их переработке. Согласно ст. 241 ТК ТС, такие операции включают в себя:

- переработку или обработку товаров, при которой иностранные товары теряют свои индивидуальные характеристики;

- изготовление товаров, включая монтаж, сборку, разборку и подгонку;

- ремонт товаров, включая восстановление, замену составных частей;

- переработку товаров, которые содействуют производству товарной продукции или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки.

Необходимо иметь в виду, что срок переработки включает в себя две составляющие:

Срок переработки = Продолжительность производственного процесса + Время, необходимое для вывоза продуктов переработки и совершения таможенных операций, связанных с распоряжением отходами и остатками товаров.

Продолжительность производственного процесса зависит от времени, необходимого для выполнения технологических операций при переработке. Время, необходимое для вывоза продуктов переработки и совершения таможенных операций, связанных с распоряжением отходами и остатками товаров, включает в себя время, требуемое для организации транспортировки и декларирования отходов и остатков и выполнения иных таможенных операций.

В связи с установлением срока переработки возникает вопрос о начале исчисления этого срока. Статья 243 ТК Союза устанавливает, что течение срока начинается со дня помещения товаров под процедуру переработки, если декларирование проводится в отношении отдельных партий товаров, то срок исчисляется со дня помещения под процедуру переработки первой партии товара.

Как уже отмечалось выше, порядок совершения отдельных таможенных операций при использовании таможенной процедуры переработки на таможенной территории установлен Приказом ФТС РФ от 14.03.2011 № 532 " Об утверждении Порядка осуществления таможенными органами действий, связанных с выдачей разрешения на переработку товаров на таможенной территории, а также порядка отзыва и порядка аннулирования разрешения на переработку товаров на таможенной территории" .

В соответствии с вышеуказанным приказом для получения разрешения таможни на передачу разрешения на переработку на таможенной территории другому российскому лицу заявитель процедуры обращается в таможню, выдавшую разрешение на переработку, с заявлением в произвольной письменной форме, в котором указывается наименование лица, принимающего разрешение на переработку.

К заявлению о передаче разрешения на переработку другому российскому лицу прикладываются:

• отчет о выполнении требований и условий таможенной процедуры переработки на таможенной территории, установленных в главе 34 ТК ТС, за период, когда товары использовались в соответствии с таможенной процедурой переработки на таможенной территории;

• заявление на использование таможенной процедуры переработки на таможенной территории лица, принимающего разрешение на переработку, в котором указываются его ОГРН, КПП, ИНН, место нахождения и почтовый адрес, название банков, расчетный и валютные счета, МФО (при необходимости), а также документы, подтверждающие эти сведения, телефон, телекс, факс;

• гарантии соблюдения таможенной процедуры переработки на таможенной территории в виде обеспечения уплаты таможенных платежей, если соблюдение таможенной процедуры обеспечивалось гарантиями.

Решение о передаче разрешения на переработку другому российскому лицу оформляется в виде письма таможни в адрес заявителя режима по установленной форме (приложение 2). На основании письма должностное лицо таможни заполняет подпункт "Передано" пункта 1 в двух экземплярах разрешения на переработку. Записи, внесенные в указанный подпункт, должны быть заверены печатью таможни.

В случае если в качестве заявления на переработку использовалась декларация на товары (далее-ДТ) с заявленной таможенной процедурой переработки, при принятии таможенным органом решения о передаче разрешения на переработку иному лицу оформляется путем проставления соответствующих отметок в ДТ.

При переработке на таможенной территории возможна эквивалентная компенсация, которая представляет собой возможность замены с разрешения таможенного органа ввезенных товаров эквивалентными товарами, под которыми понимаются товары Таможенного союза, совпадающие с иностранными товарами по своим описанию, качеству и техническим характеристикам.

Например, организацией предполагается осуществление переработки товаров. Для этих целей предполагается ввоз в Российскую Федерацию товара № 1 иностранного происхождения. В связи с наличием в России товара № 2 (например, имеющего статус находящегося в свободном обращении), идентичного по качеству и техническим характеристикам товару № 1, можно использовать товар № 2 в процессе переработки. После осуществления эквивалентной компенсации готовая продукция (продукт переработки), полученная в результате переработки товара № 2, являющегося эквивалентным товаром, вывозится с территории Российской Федерации. В этом случае для таможенных целей товар № 2 рассматривается как иностранный, а ввезенный товар № 1 приобретает статус, в котором товар № 2 был до его помещения под таможенную процедуру переработки на таможенной территории-в данном случае товар № 1 приобретает статус находящегося в свободно обращении.

Если эквивалентная компенсация разрешается, вывоз продуктов переработки допускается до ввоза товаров для переработки на таможенную территорию Таможенного союза при условии наличия разрешения на переработку. При этом для ввоза таких товаров таможенным органом устанавливаются сроки.

Следует отметить, что сложившаяся практика по использованию эквивалентной компенсации вызывает многочисленные вопросы, особенно к описанию, качеству и техническим характеристикам заменяемых товаров. На протяжении ряда лет эквивалентная компенсация из-за своеобразного понимания этого явления со стороны таможенных органов не применяется, несмотря на решение арбитражного суда.

Статья 248 ТК ТС, предусматривающая замену ввезенных товаров эквивалентными товарами, сняла часть вопросов положением, содержащимся в абзаце втором п. 2, согласно которому в случае ввоза для гарантийного ремонта в неисправном виде частей, узлов, агрегатов, входивших в состав товаров, ранее вывезенных в процедуре экспорта, которые по своему описанию, качеству и техническим характеристикам совпадают с ввезенными товарами, рассматриваются как эквивалентные товары без учета состояния их исправности и (или) изношенности.

Таким образом, при ввозе товаров для гарантийного ремонта состояние их исправности не учитывается, но ведь ремонт может быть и послегарантийным. Тогда состояние товара нужно учитывать? В таком случае мы вновь возвращается к той неопределенности, которая существует в настоящее время.

При дополнительном анализе указанного абзаца 2 возникают дополнительные вопросы в связи с неоднозначностью его толкования. В частности, в этом абзаце речь идет о ввозе частей, узлов, агрегатов, входивших в состав товаров, ранее вывезенных в соответствии с таможенной процедурой экспорта. Если, например, вывозился двигатель, то обратный ввоз относится только к составляющим такого двигателя. А можно ли ввезти двигатель? Другой вопрос относится к процедуре вывоза: если двигатель первоначально вывозился в процедуре экспорта, затем ввозился для ремонта, после чего вывезен после завершения процедуры переработки на таможенной территории и вновь вышел из строя, возможно ли применение абзаца 2, так как вывоз был не в процедуре экспорта?

Необходимо вновь вернуться к ремонту, который может быть гарантийным и послегарантийным. Гарантия устанавливается, как правило, на два года, в то же время, например, жизненный цикл самолета МиГ-29-40 лет. Если делаются попытки упростить выполнение таможенных формальностей в течение двух лет на срок гарантии, то как быть в отношении более чем 30 лет, когда к ремонту нужно будет обращаться неоднократно?

Анализ ст. 248 ТК Союза показывает, что споры с таможенными органами будут продолжены, поскольку спорные вопросы не сняты.

Условия уплаты таможенных пошлин, налогов при применении таможенной процедуры переработки на таможенной территории.

Дополнительно следует учитывать, что при применении таможенной процедуры переработки на таможенной территории таможенные органы вправе в соответствии со статьями 85, 87 и 196 ТК ТС требовать предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении ввезенных на территорию Российской Федерации товаров. О применении обеспечения уплаты таможенных платежей более подробно рассказано в общих положениях.

Ввоз товаров в процедуре переработки товаров на таможенной территории предполагает возникновение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, так как данная процедура предусматривает условное освобождение от уплаты указанных платежей. Нарушение условий процедуры влечет за собой уплату таможенных пошлин, налогов, процентов. Статья 250 ТК ТС содержит положения, устанавливающие поводы и сроки уплаты платежей.

ТК ТС вносит существенные поправки в завершение действия процедуры переработки. Действие рассматриваемой процедуры завершается помещением продуктов переработки, иностранных товаров, не подвергшихся операциям по переработке, остатков и отходов, под таможенную процедуру реэкспорта, в отличие от ранее действовавшего порядка, когда завершение режима переработки происходило помещением под вывоз продуктов переработки (экспорт-52), в связи с чем возникнут вопросы, связанные с налогом на добавленную стоимость. Помещение перечисленных товаров под процедуру реэкспорта должно осуществляться до истечения срока переработки.

Статья 249 ТК ТС предусматривает и иные варианты завершения процедуры переработки, т.е. допускается возможность помещения продуктов переработки, иностранных товаров, не подвергавшихся операциям по переработке, остатков и отходов под процедуру выпуска для внутреннего потребления или другую процедуру, за исключением транзита.

Действие процедуры переработки может быть приостановлено, что допускается до истечения срока переработки. Приостановление возможно только при помещении продуктов переработки под процедуры таможенного склада и временного ввоза. Очевидно, что помещение продуктов переработки под указанные процедуры будет являться основанием для приостановления действия процедуры переработки. При переработке образуются остатки, отходы, в связи с чем возникает вопрос о действиях в отношении этих товаров при приостановлении процедуры переработки. Представляется, что в отношении остатков и отходов действует приостановление, которое распространяется на помещение их под какую-либо таможенную процедуру.

Определение порядка приостановления и возобновления действия процедуры переработки отнесено к компетенции Евразийской экономической комиссии, которое, вероятно появится в недалеком будущем.

Отдельно следует остановиться на вопросе обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов при помещении иностранных товаров под процедуру переработки. Общие условия обеспечения уплаты перечисленных платежей рассматриваются в ст. 85 ТК ТС, в которой перечисляются случаи, когда обеспечение является обязательным требованием. Процедура переработки на таможенной территории напрямую не указана в данной статье, но подпункт 5 пункта 1 указанной статьи предусматривает, что исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается в иных случаях, предусмотренных ТК союза, международными договорами и (или) законодательством государств-членов Таможенного союза.

Федеральный закон в ст. 337 устанавливает, что обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется, в частности, когда таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены. Это положение остается действующим, поэтому таможенный орган вправе потребовать обеспечения уплаты платежей и при помещении товаров под процедуру переработки. Абсолютное право таможенного органа требовать обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов приводит к произвольному применению такой меры соблюдения таможенного законодательства. Можно привести пример, когда в рамках одного внешнеэкономического контракта ввозились разновременно две партии одноименных товаров для ремонта, в первом случае таможенный орган не потребовал обеспечения, а во втором при неизменных обстоятельствах потребовал.

Приостановления действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории.

Таможенная процедура переработки на таможенной территории может быть приостановлена путем помещения товаров для переработки под таможенные процедуры таможенного склада или временного ввоза (п. 2 ст. 249 ТК ТС). Приостановление действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории влечет приостановление течения срока переработки товаров. Проведение операций по переработке товаров в период приостановления действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории не допускается.

В процессе переработки возможны случаи, когда ввезенные товары перерабатываются в силу различных причин не в полном объеме, т.е. могут образоваться остатки, которые должны быть помещены под иную таможенную процедуру. Также можно сделать вывод, что при этом исключается переработка на таможенной территории, но п. 3 ст. 249 ТК ТС допускает помещение остатков под процедуру выпуска для внутреннего потребления или иную процедуру, включая переработку, за исключением процедуры транзита.

Неоднозначное толкование положений о возможных процедурах в отношении остатков и отходов может привести к возникновению споров.

Кроме того, необходимо учитывать, что своеобразными отходами являются производственные потери, образующиеся или безвозвратно теряющиеся при совершении операций по переработке, которые помещению под таможенную процедуру не подлежат.

В случае приостановления действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории заявитель процедуры подает в таможню, выдавшую разрешение на переработку, запрос в виде заявления в произвольной письменной форме о приостановлении действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории, в котором указывает справочный номер ДТ на помещение продуктов переработки под таможенную процедуру таможенного склада либо временного ввоза.

К заявлению должны быть приложены копия ДТ, в соответствии с которой продукты переработки помещены под таможенную процедуру таможенного склада либо временного ввоза, и второй экземпляр разрешения на переработку товаров на таможенной территории.

Заявление о приостановлении действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории и прилагаемые к нему документы рассматривает таможенный орган, выдавший разрешение на переработку, в течение 3 рабочих дней.

Если сведения, заявленные в ДТ, соответствуют сведениям, указанным в разрешении на переработку, то в двух экземплярах разрешения на переработку в пункте 14 " Особые отметки таможни" должностное лицо таможни делает запись: " Действие таможенного режима приостановлено на срок ____________ в связи с помещением продуктов переработки под таможенную процедуру__________ по ДТ № ________" , проставляет подпись, оттиск личной номерной печати, дату.

Если по разрешению на переработку была помещена под таможенную процедуру переработки на таможенной территории только часть иностранных товаров, то действие таможенной процедуры переработки товаров на таможенной территории может быть возобновлено после предъявления заявителем процедуры в таможню, выдавшую разрешение на переработку, ДТ, в соответствии с которой продукты переработки вывезены с таможенной территории Таможенного союза или выпущены для свободного обращения.

На заявителя таможенной процедуры переработки на таможенной территории возложена обязанность по ведению учета товаров и предоставления отчета в таможенный орган, выдавший разрешение на переработку. Отчет о выполнении требований и условий таможенной процедуры переработки на таможенной территории, установленных таможенной процедурой переработки на таможенной территории, предоставляется в произвольной письменной форме не реже одного раза в 3 месяца в целях выверки количества изготовленных продуктов переработки, отходов и остатков в таможню, выдавшую разрешение на переработку. Дополнительно в таможенный орган предоставляются копии третьих листов ДТ, по которым на день представления отчета производилось таможенное оформление продуктов переработки, отходов и остатков.

Отчет о выполнении требований и условий таможенной процедуры переработки на таможенной территории должен содержать на день его представления следующие сведения:

• наименование и количество помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории и используемых в производственном процессе товаров для переработки;

• наименование и количество продуктов переработки, вывезенных с таможенной территории Таможенного союза, либо выпущенных для свободного обращения, либо помещенных под иную таможенную процедуру в соответствии с ТК ТС;

• наименование и количество остатков товаров для переработки;

• наименование и количество отходов, образовавшихся в результате переработки товаров на таможенной территории.

Заявитель процедуры для окончательной выверки продуктов переработки не позднее 30 дней со дня вывоза последней партии продуктов переработки представляет в таможенный орган, выдавший разрешение на переработку, формуляр выверки продуктов переработки, отходов и остатков, установленный Приказом ФТС РФ от 14.03.2011 № 532 " Об утверждении Порядка осуществления таможенными органами действий, связанных с выдачей разрешения на переработку товаров на таможенной территории, а также порядка отзыва и порядка аннулирования разрешения на переработку товаров на таможенной территории" . Таможенное оформление продуктов переработки после переработки на таможенной территории в случае их вывоза с таможенной территории Таможенного союза производится путем предоставления в таможенный орган декларации на товары, заполненной в соответствии с порядком, установленным Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257 (от 31.01.2013) "Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций" (вместе с " Инструкцией о порядке заполнения декларации на товары" ).

В случае если продукты переработки не вывозятся с таможенной территории Таможенного союза, в отношении них подлежат уплате ввозные таможенные пошлины и налоги, как если бы такие товары были ввезены на таможенную территорию Таможенного союза в этом состоянии.

Порядок таможенного оформления отходов переработки установлен статьей 246 ТК ТС. В случае если отходы вывезены с таможенной территории Таможенного союза или переработаны в состояние, не пригодное для их дальнейшего использования, и они не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом, в отношении таких отходов не подлежат уплате таможенные пошлины, налоги и такие товары не подлежат декларированию.

В остальных случаях отходы декларируются как товары, ввезенные на таможенную территорию Таможенного союза в этом состоянии в соответствии с выбранной таможенной процедурой.

Производственные потери, образующиеся и (или) безвозвратно теряющиеся в результате совершения операций по переработке, не подлежат помещению под иную таможенную процедуру.

Остатки товаров, образовавшиеся в результате совершения операций по переработке, в соответствии с нормами выхода подлежат помещению под иную таможенную процедуру (статья 247 ТК ТС) и подлежат декларированию в общеустановленном порядке с уплатой таможенных пошлин, налогов в случае, если они не вывозятся с таможенной территории Таможенного союза.

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, прекращается у декларанта в следующих случаях:

• при завершении действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории до истечения срока переработки товаров, установленного в соответствии с п. 1 ст. 243 ТК ТС, за исключением случая, когда во время действия этой процедуры наступил срок уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов;

• в случаях, указанных в п. 2 ст. 80 ТК ТС:

• уплаты или взыскания таможенных пошлин, налогов в размерах, установленных ТК ТС;

• помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами;

• уничтожения (безвозвратной утраты) иностранных товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;

• если размер неуплаченной суммы таможенных пошлин, налогов не превышает сумму, эквивалентную 5 (пяти) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства-члена Таможенного союза, на территории которого возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;

• помещения товаров под таможенную процедуру отказа в пользу государства, если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникла до регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;

• обращения товаров в собственность государства-члена Таможенного союза в соответствии с законодательством этого государства-члена Таможенного союза;

• обращения взыскания на товары, в том числе за счет стоимости товаров, в соответствии с законодательством государства-члена Таможенного союза;

• отказа в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, в отношении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, возникшей при регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;

• при признании ее безнадежной к взысканию и списании в порядке, определяемом законодательством государств-членов Таможенного союза;

• возникновения обстоятельств, с которыми ТК ТС связывает прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается:

• при передаче иностранных товаров лицу, не являющемуся лицом, которому выдан документ об условиях переработки на таможенной территории, и (или) лицом, которое непосредственно осуществляет операции по переработке без разрешения таможенных органов,- день передачи товаров, а если этот день не установлен- день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;

• при утрате иностранных товаров до истечения срока переработки товаров, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения,- день утраты товаров, а если этот день не установлен-день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;

• при незавершении таможенной процедуры переработки на таможенной территории до истечения срока переработки товаров, установленного в соответствии с п. 1 ст. 243 ТК ТС,- день истечения срока переработки товаров.

Ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в размерах, соответствующих суммам ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, без учета льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, исчисленным на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.

При невывозе с таможенной территории Таможенного союза продуктов переработки, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта, с сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в соответствии с частью второй п. 4 ст. 300 ТК ТС, декларантом уплачиваются проценты, как если бы в отношении указанных сумм была предоставлена отсрочка уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, исчисленные в порядке, установленном в соответствии с законодательством государств-членов Таможенного союза.

Проценты начисляются со дня регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, по день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру реэкспорта.

При помещении продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления уплачиваются суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, исчисленные в отношении иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории и использованных для изготовления продуктов переработки в соответствии с нормами их выхода.

При помещении продуктов переработки и (или) иностранных товаров, не подвергшихся операциям по переработке, под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления ставки ввозных таможенных пошлин, налогов, курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством государства-члена Таможенного союза, определяются на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.

С сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, уплаченных при помещении продуктов переработки и (или) иностранных товаров, не подвергшихся операциям по переработке, под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, уплачиваются проценты, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка их уплаты со дня регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, исчисленные в порядке, установленном законодательством государств-членов Таможенного союза.

Порядок приостановления и возобновления действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории в случае помещения продуктов переработки под таможенные процедуры таможенного склада или временного ввоза (допуска).

Действие таможенной процедуры переработки на таможенной территории в отношении товаров, помещенных под эту таможенную процедуру, и продуктов их переработки приостанавливается в соответствии с п. 2 ст. 249 ТК ТС, если лицо, получившее документ об условиях переработки на таможенной территории, предоставило в таможенный орган, осуществляющий контроль за соблюдением условий таможенной процедуры переработки на таможенной территории (далее-таможенный орган), заявление о приостановлении действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории (далее-заявление) и таможенную декларацию, в соответствии с которой продукты переработки помещены под таможенные процедуры таможенного склада или временного ввоза (допуска) с целью такого приостановления.

Заявление подается в таможенный орган в произвольной письменной форме и должно содержать наименование продуктов переработки и обоснование необходимости такого приостановления. Заявление заверяется подписью руководителя (либо лица, его замещающего) и печатью лица, получившего документ об условиях переработки на таможенной территории, если в соответствии с законодательством государств-членов Таможенного союза такое лицо должно иметь печать.

Приостановление действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории приостанавливает течение срока переработки товаров и действие документа об условиях переработки товаров на таможенной территории, в соответствии с которым иностранные товары были помещены под эту таможенную процедуру.

Срок переработки товаров приостанавливается со дня выпуска продуктов переработки в соответствии с таможенными процедурами таможенного склада или временного ввоза (допуска) на срок помещения продуктов переработки под эти таможенные процедуры.

В случае продления срока хранения товаров на таможенном складе или срока временного ввоза товаров лицо, получившее документ об условиях переработки товаров на таможенной территории, обязано уведомить таможенный орган о таком продлении.

В течение периода приостановления действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории не допускается помещение иностранных товаров под указанную таможенную процедуру, а также осуществление операций по переработке в отношении товаров, помещенных под эту таможенную процедуру в соответствии с документом об условиях переработки товаров на таможенной территории, действие которого приостановлено.

Для возобновления действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории лицо, получившее документ об условиях переработки товаров на таможенной территории, подает в таможенный орган заявление в произвольной письменной форме о возобновлении действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории. При этом действие таможенных процедур таможенного склада или временного ввоза (допуска) завершается, о чем в таможенной декларации, в соответствии с которой продукты переработки были помещены под указанные таможенные процедуры, таможенный орган, осуществляющий таможенный контроль за соблюдением условий указанных таможенных процедур, делает запись " Таможенная процедура завершена ________________________ в связи с возобновлением действия таможенной процедуры переработки на (указывается дата завершения)

таможенной территории (заявление от _____ № _____, входящий рег. № ________)" , которая заверяется подписью и оттиском личной номерной печати должностного лица этого таможенного органа с проставлением даты.

В случае помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления проценты, начисление и уплата которых установлены ст. 251 ТК ТС, за период приостановления действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории не начисляются и не уплачиваются.

Если в течение срока приостановления действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории, лицо, получившее документ об условиях переработки товаров на таможенной территории, не подало в таможенный орган заявление о возобновлении действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории, то со дня, следующего за днем истечения срока приостановления действия таможенная процедура переработки на таможенной территории возобновляется, а таможенные процедуры таможенного склада или временного ввоза (допуска) считаются завершенными.

Отчетность о выполнении требований и условий применения таможенной процедуры переработки на таможенной территории в соответствии с разрешением на переработку.

Декларант не реже одного раза в квартал обязан сдавать в таможенный орган, производящий таможенный контроль за применением таможенного режима переработки для внутреннего потребления, отчет о выполнении требований и условий, кроме того представляются копии листов с обозначением "2" комплектов ТД1 и ТД2 грузовых таможенных деклараций или копии листов с обозначением " 2/7" комплектов ТД3 и ТД4 ГТД, в соответствии с которыми на день представления отчета производилось таможенное оформление товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в рамках таможенного режима переработки для внутреннего потребления, и товаров, выпущенных для свободного обращения в качестве продуктов переработки.

Указанный Отчет оформляется в произвольной письменной форме, с заверением отчета подписями руководителя организации и главного бухгалтера, печатью декларанта и проставлением даты. Кроме того, отчет должен содержать на день его представления в таможню следующие сведения:

• наименование и количество товаров, помещенных под таможенный режим переработки для внутреннего потребления в соответствии с выданным разрешением на переработку товаров и используемых в производственном процессе;

• наименование и количество продуктов переработки;

• наименование и количество товаров, помещенных под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, продукты переработки которых на день представления отчета не выпущены для свободного обращения;

• наименование и количество полученных в результате переработки отходов.

С целью окончательной выверки продуктов переработки, отходов и остатков товаров по нормам выхода декларант не позднее дня истечения срока переработки товаров обязан сдать в таможенный орган, производящий контроль за применением таможенного режима переработки для внутреннего потребления, формуляр выверки продуктов переработки, отходов и остатков товаров по форме, установленной Приложением 1 Приказа ФТС России от 13.04.2011 № 778 "Об утверждении форм отчетности, представляемой в таможенный орган при применении таможенных процедур переработки на таможенной территории, для внутреннего потребления и вне таможенной территории" .

Завершение таможенной процедуры (ст. 249 ТК ТС).

Действие таможенной процедуры переработки на таможенной территории завершается до истечения срока переработки товаров помещением продуктов переработки, иностранных товаров, не подвергшихся операциям по переработке, остатков и отходов, образовавшихся в результате переработки, под таможенную процедуру реэкспорта в порядке и на условиях, предусмотренных ТК ТС.

Действие таможенной процедуры переработки на таможенной территории может быть завершено до истечения срока переработки товаров помещением продуктов переработки, иностранных товаров, не подвергшихся операциям по переработке, остатков и отходов, образовавшихся в результате переработки, под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления или иную таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры транзита, в порядке и на условиях, предусмотренных ТК ТС. При этом в отношении продуктов переработки меры нетарифного регулирования не применяются.

До истечения срока переработки товаров действие таможенной процедуры переработки на таможенной территории (течение срока переработки товаров) может быть приостановлено в случае помещения продуктов переработки под таможенные процедуры таможенного склада или временного ввоза. Порядок приостановления и возобновления действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории определяется решением Комиссии Таможенного союза.

Продукты переработки могут помещаться под таможенную процедуру реэкспорта и (или) иные таможенные процедуры одной или несколькими партиями (отправками).

При этом в отношении продуктов переработки меры нетарифного регулирования не применяются.

Рис. 5.3. Завершение таможенной процедуры переработки на таможенной территории

Новеллы ТК ТС в таможенной процедуре переработки на таможенной территории.

Что же все-таки нового привнес ТК ТС в процедуру переработки на таможенной территории, отмечаются ли упрощения в данной таможенной процедуре?

Прежде всего необходимо выделить:

• предельный срок переработки установлен до 3 лет;

• снята часть вопросов, возникавших при использовании эквивалентной компенсации при гарантийном ремонте;

• действие процедуры переработки завершается реэкспортом;

• при помещении продуктов переработки под процедуру выпуска для внутреннего потребления уплачиваются суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, исчисленные в отношении иностранных товаров, помещенных под процедуру переработки и использованных для изготовления продуктов переработки в соответствии с нормами их выхода, т.е. лишь части товаров;

• устранил противоречия, которые отмечались в нормах, регулировавших использование декларации на товары в качестве заявления на переработку;

• исключил нелогичное требование при использовании в качестве заявления на переработку таможенной декларации, что при ввозе товаров и последующем вывозе продуктов их переработки они предъявляются одновременно и декларируются одному и тому же таможенному органу.

Оценивая в целом положения ТК ТС о переработке, можно сказать, что принципиальных упрощений при ремонте настолько мало, что ожидать сокращения временных затрат не приходится.