Тема: Письмо обязательство.

Письмо - обязательство – это документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта (клиент) с одной стороны и аудитора с другой стороны на этапе заключения соглашения о проведении проверки.

Письмо обязательство является ответом аудитора на официальное именное письмо – предложение о проведении аудита, которое направляет потенциальный проверяемый экономический субъект.

Цель письма – определение взаимных обязательств сторон на этапе заключения соглашения, оно способствует преодолению противоречий между аудитором и исполнительным органом экономического субъекта по поводу условий проведения аудита предусмотренных в договоре.

Письмо – обязательство составляется в письменном виде на официальном бланке аудитора.

Содержание письма – обязательства – конкретные права и обязанности сторон, а также иные условия.

Содержание письма – обязательства составляют следующие обязательные условия:

– Указание на объект и цели проверки;

– Ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых проводится аудит;

– Информация о дополнительных вопросах;

– Формы отчетности аудиторской организации;

– Обязательства аудитора по соблюдению коммерческой тайны;

– Ответственность сторон;

– Иные обязательства.

Аудитор по согласованию с клиентом может включить в текст письма – обязательства дополнительные условия.

Договор -? Аудиторский риск.

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержаться существенные искажения.

Аудиторский риск включает в себя три составные части :

- неотъемлемый риск;

- риск средств контроля;

- риск необнаружения.

В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору:

- определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой (бухгалтерской отчетности);

- учитывать факторы, которые влияют на риск появление существенных искажений;

- разрабатывать, надлежащие аудиторские процедуры.

1. Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными ( по отдельности или совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций ), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

При разработке программы аудита аудитору следует поступить следующим образом :

- соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким.

Для проведения оценки неотъемлемого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того , чтобы учесть следующие факторы :

- на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности:

- опыт и знания руководства, а так же изменения в его составе за определенный период;

- необычное давление на руководство (например, обстоятельства, вследствие которых руководство может склониться к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности, такие, как большое число банкротств организации в данной отрасли или нехватка капитала, необходимого для дальнейшей деятельности аудируемого лица и др.);

- характер деятельности аудируемого лица (например, потенциальная возможность технического устаревания его продукции и услуг , сложность структуры капитала ,значимость аффилированных лиц , а так же количество производственных площадей и их территориальное расположение) ;

- факторы, влияющие на отрасль, к которой относится аудируемое лицо (например, состояние экономики и условия конкуренции) ;

- на уровне остатков по счетам бухгалтерского учета и группы типичных операций:

- счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям (например, статьи, требовавшие корректировки в предыдущие периоды или связанные с большой ролью субъективной оценки);

- сложность лежащих на основе учета операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов;

- роль субъективного суждения, необходимого для определения остатков на счетах бухгалтерского учета;

- подверженность активов потерям или незаконному присвоению (например, наиболее привлекательных и ликвидных активов, таких как денежные средства);

- завершение необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода ;

- операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

2. Риск средств контроля означает риск того, что искажение которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажением остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Предварительная оценка риска средств контроля представляет собой процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений. Определенный риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

После того как получено понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитору необходимо провести предварительную оценку риска средств контроля на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждому существенному остатку на счете бухгалтерского учета или группе однотипных операций.

По некоторым или всем предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности риск средств контроля обычно оценивается аудитором как высокий в том случае ,когда :

- системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны;

- оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица нецелесообразна .

Предварительная оценка риска средств контроля в отношении предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности должна быть высокой,, за исключением случаев , когда аудитор:

- может указать соотносимые с данной предпосылкой конкретные средства внутреннего контроля ,которые с определенной вероятностью будут предотвращать или обнаруживать и исправлять существенные искажения ;

- планирует проводить тесты средств контроля для подтверждения оценки.

В рабочих документах аудитору необходимо изложить следующее:

- свое понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

- оценку риска средств контроля .

В случае если оценка риска средств контроля ниже высокой , обоснование данного вывода также должно быть отражено в рабочих документах.

3. Риском необнаружения называется риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. Оценка риска средств контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска влияет на характер , временные рамки и объем аудиторских процедур проверки по существу, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения и , следовательно , уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня

Если аудитору придется проверить все остатки по счетам бухгалтерского учета все однотипные операции данной группы, определенный риск необнаружения всегда будет присутствовать, потому что преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Аудитор должен учитывать оцененные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля при определении характера , временных рамок и объема процедур проверки по существу, необходима для снижения аудиторского риска до приемлемого уровня. В этой связи аудитор рассматривает:

- характер процедур проверки по существу, например проведение тестов, ориентированных на представителей независимых сторон, не связанных с аудируемым лицом, а на его сотрудников или документацию, или проведение в дополнение к аналитическим процедурам детальных тестов, направленных на решение какой-либо конкретной цели аудита;

- временные рамки выполнения процедур проверки по существу, например проведение таких процедур в конце отчетного периода, а не более ранний срок;

- объем процедур проверки по существу, например использование большего объема выборки.

Существует обратная зависимость между риском необнаружения и совокупным уровнем неотъемлемого риска средств контроля:

- если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого,

-если неотъемлемый риск и риск средств контроля находится на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.