Аудиторские доказательства.

1.Понятие, признаки виды аудиторских доказательств

2.Источники аудиторских доказательств

3.Процедуры (методы) проверки по существу

1.Аудиторские доказательства – информация ( документы или их копии), собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат основанием аудиторского заключения.

Аудиторские доказательства являются частью всей аудиторской информации, собранной и подготовленной аудитором (аудиторской организацией).

Аудиторские доказательства должны быть :

-релевантными (то есть ценными для решения какой либо проблемы);

- достаточными (аудитор (аудиторская организация) должен быть уверен, что им собранно достаточное количество доказательств (документов) нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения).

На суждение аудитора о достаточности и релевантности аудиторских доказательств влияют следующие факторы :

-аудиторская оценка характера величины аудиторского риска на уровне бухгалтерской отчетности и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета; - характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска применения средств внутреннего контроля;

- результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение мошенничества и ошибок (искажений);

- СВК (системы внутреннего контроля);

- источник и достоверность информации;

-аудиторского риска.

Аудиторские доказательства могут быть :

-внутренними – информация, полученная от аудируемого лица в письменном и устном виде;

-внешними - информация, полученная от третьих лиц и организаций в письменном виде ( как правило по письменному запросу аудитора или аудиторской организации) ;

-смешанными - информация от клиента и подтверждение внешними источниками;

2. Качество аудиторских доказательств зависит от источников , которыми могут быть:

-первичвые документы аудируемого лица и третьих лиц; - регистры бухгалтерского учета; - результаты анализа финансово – хозяйственной деятельности;

- устные опросы персонала аудируемого лица;

- бухгалтерская отчетность;

- результаты инвентаризации имущества аудируемого лица;

- непосредственное наблюдение аудитором учетных и других операций на предприятии.

Существуют следующие основные положения о надежности аудиторских доказательств : - доказательства, полученные из внешних источников ( третьих лиц), надежнее доказательств, полученных из внутренних источников ; - полученные из внутренних источников доказательства надежнее если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля работают эффективнее ; - доказательства собранные аудитором и аудиторской организацией надежнее доказательств полученных от аудируемого лица ; - аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее, чем заявления, представления в устной форме.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор (аудиторская организация) использует доказательства, полученные из различных источников. Если аудиторские доказательства, полученные из различных источников противоречат аудиторским доказательствам, полученным из другого источника, аудитор (аудиторская организация) должен использовать дополнительные аудиторские процедуры для разрешения возникших противоречий.

Если аудитор не в состоянии собрать достаточное количество доказательств, он должен этот факт отразить в отчете и заключении.

Соотношение между затратами на получение аудиторских доказательств и их значимостью должно быть разумно. Если также СВК клиента достаточно надежна, аудитор может отказаться от сплошной дорогостоящей инвентаризации активов и провести ее выборочно. Но сложность и дороговизна аудиторских процедур не должна препятствовать их проведению, если аудитор считает их необходимыми.

3.Для получения аудиторских доказательств аудитор использует следующие аудиторские процедуры (методы) :

-инвентаризацию – прием, позволяющий получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта;

-проверку:

-математических расчетов проверяемого экономического субъекта;

- соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций (контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией организации);

-подтверждение в письменной форме от независимой третьей стороны о реальности сальдо на счетах учета (в виде ответа на запрос от имени руководства аудируемого лица или от имени аудиторской организации)

-устный опрос персонала, руководства аудируемого лица и независимой третьей стороны (оформляются в виде протоколов или краткого конспекта)

-инспектирование (проверка документов) – аудитор ( аудиторская организация ) должен удостоверяться в реальности определенного документа;

-прослеживание – процедуру, в процессе которой аудитор (аудиторская организация) проверяет первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается, что соответствующие хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете правильно или неправильно;

-аналитические процедуры – анализ и оценку полученной аудитором (аудиторской организацией ) информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций , выявление причин ошибок ( искажений).