Тема 3.5. Аудит нарахування внесків до фондів на заробітну плату, прибуткового прибутку

3.5.1. Аудит нарахування внесків до фондів на заробітну плату

Нормативні документи

1. Про оплату праці: Закон України від 24.03.95 р. № 108/95-ВР.

2. Про внесення змін до Закону України "Про оподаткуван­ня прибутку підприємств": Закон України від 22.05.97 р. № 283/9 7-ВР.

3. Про збір на обов'язкове соціальне страхування: Закон України від 26.06.97 р. № 402/97-ВР (із змінами і доповнен­нями).

4. Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхуван­ня: Закон України від 26.06.97 р. № 400/97-ВР.

5. Порядок обчислення середньої заробітної плати: По­станова КМУ від 08.02.95 р. № 100 (із змінами і доповнен­нями).

6. Щодо деяких питань сплати збору на обов'язкове дер­жавне пенсійне страхування: Лист ВРУ від 02.02.2000 р. .№ 06-10/83.

7. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіта­лу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і органі­зацій: Затв. Мінфіном України від 30.11.99 р. № 291.

8. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгал­терського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господар­ських операцій підприємств і організацій: Затв. Мінфіном України від 30.11.99 р. № 291.

9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати": Затв. Мінфіном України від 31.12.99 р. № 318.

10. Інструкція із статистики заробітної плати: Затв. Мінстатом України від 11.12.95 р. № 323.

11. Порядок справляння збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття: Затв. Мінпраці України від 03.10.97 р. № 4.

12. Про нарахування збору на виплати допомоги по тимча­совій непрацездатності: Лист Пенсійного фонду від 20.07.99 р. № 04/3865.

13. Про сплату збору за додатковими ставками, установ­леними Законом України від 15 липня 1999 року .№ 967-XIV "Про внесення змін до Закону України "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування": Лист Пенсій­ного фонду від 26.08.99 р. № 04/4484.

14. Про окремі питання щодо сплати збору на обов'язко­ве державне пенсійне страхування: Лист Пенсійного фонду від 22.12.99 р. № 06/6691.

15. Про порядок сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських опе­рацій: Лист Пенсійного фонду від 03.10.2000 р. .№ 08/5271.

Приклади розв'язання задачі

Умова задачі. Починаючи з 1 квітня 1999 р. підприємство здійснює такі нарахування на заробітну плату:

32% — до Пенсійного фонду;

5,5% — до Фонду соціального страхування;

1,5% — до Фонду сприяння зайнятості населення. Базою нарахування для всіх фондів є виплати, що включа­ються до складу фонду основної та додаткової заробітної пла­ти, передбачених Інструкцією із статистики заробітної плати, затвердженою Мінстатом України від 11.12.95 р. № 323.

Розв'язання задачі. По-перше, підприємство неправильно визначило ставку збору на обов'язкове соціальне страхування. Згідно з п. 1 ст. 4 Закону України "Про збір на обов'язкове соціальне страхування" від 26 червня 1997 р. № 402/97-ВР ставка збо­ру становить 5,5%, у тому числі 1,5% — збір на обов'язкове страхування на випадок безробіття. Тобто ставка збору дорів­нює 4%. Отже, підприємство завищило суму відрахувань до Фонду соціального страхування, що спричинило збільшення валових витрат підприємства.

По-друге, підприємство неправильно визначило об'єкт оподаткування. Так, за Законами України "Про збір на обо­в'язкове державне пенсійне страхування" від 26 червня 1997 р. № 400/9 7-ВР та "Про збір на обов'язкове соціальне страху­вання" від 26 червня 1997 р. № 402/97-ВР об'єктом оподат­кування для нарахувань у розмірі 32, 4, 1,5% є фактичні ви­трати на оплату праці, які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохо­чень і виплат, виходячи із тарифних ставок у вигляді премій, заохочень (у тому числі в натуральній формі), що підлягають обкладанню податком на доходи фізичних осіб (прибутко­вим податком з громадян).

Тобто наведені бази нарахувань відрізняються від засто­совуваної на підприємстві бази, вони є значно ширшими. Такі порушення спричиняють недонарахування внесків до фондів та перекручення валових витрат. Підприємству слід перера­хувати відрахування, здійснювані з 01.01.99 р., та застосува­ти належні бази відрахувань і ставок зборов, а різницю відне­сти до складу валових витрат.

Задача 1. На підприємстві у розрахунковій відомості з нарахуван­ня заробітної плати, утримань податків, інших обов'язкових платежів із заробітної плати суми допомоги з тимчасової непрацездатності включаються у графу "Всього нарахова­но". Обов'язкові утримання із заробітної плати розрахову­ються за сумами, вказаними у графі "Всього нараховано".

Задача 2. Підприємство уклало договір з навчальним закладом про навчання свого працівника, оплативши весь період навчання, і, крім того, надало матеріальну допомогу інституту. На за­гальну суму перерахованої оплати та допомоги були нарахо­вані обов'язкові внески до існуючих фондів з віднесенням їх сум на рахунок прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства.

Задача 3. Інвентаризацією виявлену недостачу товару на суму 120 грн., яку було утримано із заробітної плати комірника і відображено в обліку записом: Д-т 661 — К-т 375. Після цього на залишкову суму заробітної плати були здійснені нарахування до обов'язкових фондів.

Задача 4. На підприємстві кожного місяця виплачується матері­альна допомога за рахунок фонду матеріального заохочення, що в обліку відображається записом: Д-т 91 — К-т 301. Облік нарахувань до обов'язкових фондів ведеться на субрахунку 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами". Нарахуван­ня відрахувань на суму матеріальної допомоги відображається записом: Д-т 91 — Кт 642.

Дані про виплату матеріальної допомоги та нарахування відрахувань за 2000 р. наведено в табл.3.6

Таблиця3.6

Місяць	Сума виплаченої матеріальної допомогу, грн. (Д-т 91 — К-т 301)	Загальна сума нарахованих відрахувань до фондів, грн. (Д-т 91 — К-т 642)
1	2	3
Січень	150	51,84
Лютий	280	96,768
Березень	2860	341,6
Квітень	1680	580,61
Червень	300	— .
Серпень	450	213,75
Жовтень	1000	475
Грудень	3500	1662,5

Задача 5. Підприємство протягом 2000 р. не нараховувало внесків до обов'язкових фондів на суми, нараховані з резерву на оп­лату відпусток та компенсації за невикористані відпустки. За 2000 р. загальна сума нарахованих відпускних становила 37 856,9 грн., а компенсації за невикористані відпустки — 5630,2 грн. У січні 2001 р. на підставі бухгалтерської довід­ки були донараховані певні суми до фондів, а саме до:

Пенсійного фонду — 13 829,48 грн. (Д-т 39 — К-т 651);

Фонду соціального страхування — 1739,48,грн. (Д-т 39 — К-т 652);

Фонду страхування на випадок безробіття —434,87-грн. (Д-т 39 — К-т 653).

Задача 6. Номенклатура видів оплати праці та джерел фінансуван­ня підприємства за 2000 р. наведена у табл.3. 7

Відрахування до фондів здійснюються від загального роз­міру оплати праці, визначеного за виплатами, наведеними в таблиці, та відносяться на те джерело, за рахунок якого нара­ховано певний вид оплати праці.

Таблиця3.7

Вид оплати праці	Джерело фінансування
	Собівартість продукції, робіт, послуг	Прибуток
1	2	3
Оплата за основними відрядними розцінками за відрядно-преміальною системою оплати праці за норму часу	+
Погодинна оплата за тарифними ставками (окладами) у межах норми часу	+
Доплата робітникам з погодинною опла­тою та іншим категоріям працівників з переліку за виконання обов'язків відсутніх робітників	+
Доплата за розширення зон обслугову­вання	+
Доплата за роботи, передбачені графі­ком, у святкові дні	+
Оплата внутрішньозмінних простоїв	+
Оплата робочих перерв матерів-году­вальниць	+
Оплата пільгового часу підліткам	+
Доплата бригадирам з числа робітників, не звільненим від основної роботи, за керівництво бригадою	+
Акордний заробіток	+
Доплата міжрозрядної різниці	+
Доплата за відхилення від нормальних умов праці	+
1	2	3
Доплата за працю у нічний час	+
Надбавка за клас, кваліфікацію, звання	+
Оплата за час виконання державних і громадських обов'язків	+
Заробітна плата працівників за час їх навчання в навчальних закладах і на курсах	+
Оплата за час відпустки на навчання		+
Оплата чергових відпусток	+
Оплата за роботу, передбачену графіком, у святкові дні	+
Компенсація за невикористану відпустку при звільненні робітника
Оплата за роботу у понадурочний час	+
Вихідна допомога		+
Одноразова винагорода за вислугу років		+
Оплата за роботу у нічний час	+
Допомога на оздоровлення при нараху­ванні відпускних	+
Одноразові заохочення окремим робітникам за виконання особливо важливих виробничих завдань		+
Винагороди за відкриття, винахід­ництво та раціоналізацію	+
Премія відрядникам, передбачена системою преміювання	+
1	2	3
Інші премії робітникам з погодинною оп­латою, передбачені системою преміювання	+
Винагорода за загальні результати робо­ти підприємства за підсумками року	+
Надбавки за роз'їзний та пересувний характер роботи .	+