3.6.2. Аудит витрат виробництва (обігу) і валових витрат

Нормативні документи

1. Про охорону праці: Закон України від 14.10.92 р. № 2694-ХП.

2. Про оплату праці: Закон України від 24.03.95 р. № 108/95-ВР.

3. Про податок на додану вартість: Закон України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (із змінами та доповненнями).

4. Про внесення змін до Закону України "Про оподатку­вання прибутку підприємств": Закон України від 22.05.97 р, № 283/97-ВР.

5. Порядок збору та використання коштів для фінансу­вання витрат, пов'язаних з будівництвом, реконструкцією, ремонтом і утриманням автомобільних доріг загального ко­ристування: Затв. КМУ від 02.02.93 р. № 83 (із змінами та доповненнями).

6. Порядок обчислення середньої заробітної плати: Затв. Постановою КМУ від 08.02.95 р. № 100 (із змінами і допов­неннями).

7. Про норми відшкодування витрат на відрядження у межах України та за кордон: Постанова КМУ від 23.04.99 р, № 663.

8. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіта­лу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і орган­ізацій: Затв. Мінфіном України від 30.11.99 р. № 291.

9. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгал­терського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господар­ських операцій підприємств і організацій, затвердженого на­казом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291.

10. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Ви­трати": Затв. Мінфіном України від 31.12.99 р. № 318.

11. Про відшкодування витрат при відрядженні: Лист Мінфіну України від 27.04.2000 р. № 16-102-56/11-2563.

12. Інструкція із статистики заробітної плати: Затв. Мінстатом України від 11.12.95 р. № 323.

13. Про затвердження форм державної статистичної звітності № 5-С (річна), № 5-С (квартальна) "Звіт про витра­ти на виробництво продукції (робіт, послуг)": Наказ Мінстату України від 02.07.99 р. № 247.

14. Норми витрат пального і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті: Затв. Мінтранспортом України від 03.05.95 р. № 179 (із змінами та доповненнями).

15. Порядок ведення платниками податку обліку приро­сту (убутку) балансової вартості покупних матеріалів, сиро­вини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на скла­дах у незавершеному виробництві та залишках готової про­дукції: Затв. ДПАУ від 12.08.97 р. № 291.

16. Щодо віднесення деяких витрат на відрядження до валових витрат: Лист ДПАУ від 04.01.2000 р. № 10/6/15

17. Включення витрат на організацію та проведення прийомів до валових витрат виробництва (обігу); Лист ДПАУ від 07.03.2000 р. № 1159/6/15-1116.

18. Щодо включення до складу валових витрат платника податку витрат на оплату праці фізичних осіб, що перебува­ють у трудових відносинах з такими платниками податку, та будь-яких інших виплат у грошовій або натуральній формі, встановлених за домовленістю сторін: Лист ДПАУ від 18.03.2000 р. № 1363/6/15-1216.

19. Про віднесення витрат на проведення капітального і поточного ремонту орендованих приміщень до складу вало­вих витрат платника податків: Лист ДПАУ від 05.04.2000 р. №1727/6/15-1116.

20. Про роз'яснення деяких питань оподаткування при­бутку підприємств: Лист ДПАУ від 23.08.2000 р. № 3272/І/ 15-0116.

21. Про затвердження Методичних рекомендацій щодо пе­ревірки витрат на відрядження: Наказ ГКРУ від 21.03.2000 р. № 24.

Приклад розв'язання задачі

Умова задачі. Торговельне підприємство нараховує резерв сумнівних боргів у розмірі 3% від загальної суми дебіторської заборго­ваності і відображує записом: Д-т 92 — К-т 38.

Розв'язок задачі. Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського об­ліку 16 "Витрати" суми безнадійної дебіторської заборгова­ності та відрахування до резерву сумнівних боргів включа­ються до складу інших операційних витрат, а не до адміні­стративних. В обліку цю операцію необхідно було відобрази­ти так: Д-т 944 — К-т 38.

Задача1. У жовтні 2000 р. на підприємстві змінився головний бух­галтер. Аудиторською перевіркою фінансово-господарської діяльності за період з 01.01.2000 по 01.06.2000 р. було вста­новлено, що до квітня на підприємстві застосовувався субра­хунок 471 "Забезпечення виплат відпусток". За даними Го­ловної книги, створення цього резерву відображалося запи­сами: Д-т 23, 91, 92 — К-т 471, а використання — Д-т 471 — К-т 661. З жовтня руху на субрахунку 471 не було (сальдо на субрахунку 471 станом на 01.10.2000 р. становило 1425,67 грн.), хоч накази про надання чергових відпусток додані до документів з обліку нарахування заробітної плати.

Задача 2. На підприємстві, яке займається виробництвом продуктів харчування, при нарахуванні відпускних середня заробітна плата розраховується виходячи з розміру основної і додат­кової заробітної плати та винагороди за підсумками роботи за рік. Загальний розмір нарахованих відпускних відносить­ся на адміністративні витрати і відображується записом:

Д-т 92 — К-т 661.

Задача З. Торговельне підприємство уклало договір на оренду при­міщення, яке використовується для виробничих потреб, з 01.01.2000 р. Щомісячна орендна плата становить 380 грн., у тому числі ПДВ 63 грн. Сума орендної плати була поперед­ньо внесена до складу адміністративних витрат та віднесена на витрати обігу у січні.

Задача 4. Підприємство обладнало свій офіс засобами мобільного зв'язку вартістю 1200 грн., у тому числі ПДВ — 200 грн. Витрати на його установку (оплата робіт за установку ін­шому підприємству) було віднесено на загальновиробничі витрати.

Задача 5. Завод має автобус, який перевозить працівників до місця роботи і назад у напрямку, що обслуговується пасажирським транспортом загального користування. Протягом дня цей автобус обслуговує потреби працівників апарату управління, пов'язані з виробничою діяльністю. Витрати на паливо, по­точний ремонт, на заробітну плату водіям відносяться підпри­ємством на валові витрати.

Задача 6 .Торговельна фірма списує на валові витрати у складі витрат на рекламу вартість розданих безоплатно зразків товарів. Контракти та угоди при цьому не укладаються, оскільки такі зразки роздаються потенційним покупцям як рекламні для ознайомлення з асортиментом продукції.

Задача 7. Мале підприємство протягом І кварталу 2000 р. користу­валося послугами приватного підприємця. Для цього було укладено договір підряду. На суму винагороди за цим дого­вором, яка була перерахована на розрахунковий рахунок підприємця, було здійснено відрахування до Фондів соціаль­ного страхування та на випадок безробіття. Сума винагоро­ди була віднесена на витрати виробництва і здійснено запис:

Д-т23 — К-тббі.

Задача 8. Автошкола для навчання водіїв використовує легкові ав­томобілі своїх працівників за договорами безоплатної орен­ди. Витрати на придбання палива та на поточний ремонт відносяться на валові витрати виробництва та до складу інших адміністративних витрат.

Задача 9. Підприємство уклало договір з комерційним інститутом про навчання працівника. Підприємство здійснює оплату за кожний наступний квартал у місяці, що передує цьому квар­талу, відносячи її на валові витрати першого місяця поточ­ного періоду, і робить запис: Д-т 91 — К-т 685.

Задача 10. Виконуючи службові обов'язки, працівники підприємства змушені протягом робочого дня користуватися міським транспортом. Вартість придбання місячних абонементних квитків на проїзд бухгалтерія підприємства відносить на ва­лові витрати та до складу адміністративних витрат.

Задача 11. На підприємстві за наказом керівника протягом 2000 р. застосовувалася прискорена амортизація шляхом збільшен­ня річної норми у 2,1 раза таких основних засобів:

комп'ютерне обладнання та оргтехніка;

офісні меблі;

легковий автомобіль.

Задача 12. У липні 2000 р. підприємству було надано транспортні послуги щодо транспортування товарів на суму 124 грн. По­слуги були оплачені у вересні, а товари реалізовані протягом липня-серпня. У бухгалтерському обліку за вересень були зроблені такі записи, грн.:

Д-т 631 — К-т 311 — 103;

д.т641 — К-т 311 — 21;

Д-т 93 — К-т 631 — 103.

Задача 13. Підприємство з ремонту побутової техніки передплатило на перше півріччя 2001 р. такі видання: "Бізнес-комплект", "Урядовий кур'єр", "Український футбол", "Галицькі контрак­ти". Загальна сума передплати була віднесена на валові ви­трати та адміністративні витрати січня 2001 р.

Задача 14. ТОВ у 2000 р. отримало банківський кредит з метою прид­бання матеріалів для власного виробництва під відсоткову ставку 120% річних. У 2001 р. кредит було пролонговано на залишкову суму під відсоткову ставку 100% річних зі збере­женням інших умов договору. Сплачені відсотки віднесено на витрати і зроблено запис: Д-т 92 — К-т 311.

Задача 15. У працівників фірми є власні автомобілі, що зазвичай ви­користовувалися також для виконання виробничих завдань фірми, хоч відповідних договорів на це укладено не було. На валові витрати відносилась вартість придбання палива, за­пасних частин, оплата охорони та стоянки для автомобілів.

Задача 16. За 2000 р. на підприємстві було списано на валові витрати за статтею "Витрати на підготовку кадрів" стипендію студентів, направлених на навчання до вищих навчальних закладів, на суму 2300 грн. Підставою для здійснення наведених операцій, бухгалтерія вважає тристоронні договори про навчання. ;а

Задача 17.

Цукровий завод відвантажив акціонерному товариству залізничним транспортом 20 т цукру. Вагон з вантажем прибув на станцію призначення 25.12.2000 р. і був переда­ний під розвантаження акціонерному товариству, на ім'я якого складено акт про приймання цукру, датований 27.12.2000 р.

В акті зазначено, що за документами постачальника відправ­лено 20 000 кг цукру ціною 78 коп. за 1 кг на загальну суму 15 600 грн. При переважуванні фактично виявлено 19 900 кг, тобто недостача становила 100 кг на суму 78 грн.

Згідно з актом приймання бухгалтерією оприбутковано 19 900 кг цукру, різницю списано на витрати збуту за стат­тею "Нестача ТМЦ у дорозі та при зберіганні в межах норм убутку". Акт не було затверджено, оскільки норма природно­го убутку в дорозі становить 0,15%.

Задача 18. У складі основних засобів на підприємстві станом на 01.01.2000 р. обліковуються засоби соціально-культурного призначення — житлові будинки. За звітний період (друге півріччя 2001 р.) нараховано знос на всі основні засоби, який становив 53 000 грн. У такому самому розмірі бухгалтерія підприємства відобразила нарахування амортизації:

Д-т 92 — К-т 131 — 53 000 грн.

Задача 19. Векселем було здійснено розрахунок за придбані основні фонди. В обліку видача векселя відображена записом: Д-т 92 — К-т 621 із віднесенням його суми до складу валових витрат.

Задача 20. На валові витрати за статтею "Відсотки за кредит" та до валових витрат віднесені сплачені банку відсотки за довго­строковий кредит, який було отримано для придбання облад­нання та здійснення капітальних вкладень щодо розширен­ня виробництва.

Задача 21. До складу загальновиробничих витрат підприємством віднесено плату за оформлення закордонних паспортів дирек­тора та головного бухгалтера.

Задача 22. За статутом на підприємстві передбачено створення ре­зервного фонду у розмірі не менш як 25% статутного фонду, який буде сформований за рахунок щорічних відрахувань — 5% чистого прибутку. У бухгалтерському обліку на суму створеного резервного фонду у звітному періоді було зроблено запис: Д-т 92 — К-т 43.

Задача 23. До складу витрат на збут підприємства за статтею "Ви­трати на рекламу" було віднесено вартість об'яви в обласній газеті про загублене посвідчення водія, яке належить дирек­торові підприємства.

Задача 24. На державному підприємстві на валові витрати протя­гом 2000 р. відносилися 0,15% відрахування від фонду оплати праці, які перераховувалися профспілці на проведен­ня фізкультурної та спортивно-масової роботи.

Задача 25. Станом на 01.07.1997 р. на підприємстві на дебеті ра­хунку 61 обліковуються аванси, перераховані постачальни­кам. Матеріальні цінності (в рахунок погашення авансів) надійшли та були оприбутковані після введення в дію змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підпри­ємств" від 22.05.97 р. Їх вартість не відносилась до складу валових витрат відповідного звітного періоду. Приріст (убу­ток) залишків ТМЦ визначався з урахуванням отриманих матеріальних цінностей, що надійшли в рахунок перерахова­них авансів.

Задача 26. Підприємство почало ремонт основних засобів у IV квар­талі 1999 р. та закінчило їх у II кварталі 2000 р. На ремонт списувалися матеріали, що обліковувалися на субрахунку 201 "Сировина й матеріали". Їх вартість враховувалася при роз­рахунку приросту (убутку) залишків ТМЦ на складі за IV квартал 1999 р., І та П квартали 2000 р. У II кварталі 2000 р. вартість ремонту у межах 5% балансової вартості основних фондів усіх груп станом на 01.01.2000 р. була списана на валові витрати.

Задача 27.Підприємство у жовтні 2000 р. придбало облігації, які були обліковані за вартістю придбання на субрахунку 352. Аналітичний облік цінних паперів на підприємстві ведеться за термінами, видами і емітентами. Різниця між ціною прид­бання та номінальною вартістю визначається залежно від пе­ріодичності одержання доходу на суму доходу, яку належить Одержати за облігаціями, про що робиться запис бухгалте­ром підприємства:

Д-т 685 — К-т 732 і Д-т 92 — К-т 352 — на суму переви­щення вартості придбання облігації над номінальною ціною.

3.6.3 Аудит визначення валових доходів, балансового прибутку (збитку), розрахунку податку на прибуток

Нормативні документи

1. Про податок на додану вартість: Закон України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (із змінами та доповненнями).

2. Про внесення змін до Закону України "Про оподатку­вання прибутку підприємств": Закон України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (із змінами та доповненнями).

3. Щодо оподаткування операцій з фінансового лізингу: Лист ВРУ від 20.07.99 р. №06—10/537.

4. Щодо застосування окремих норм Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у разі приватизації державного майна: Лист ВРУ від 20.03.2000 р. № 06—10/181.

5. Про встановлення максимальної величини фактичних витрат суб'єктів господарювання на оплату праці працівників суми оподаткованого доходу (прибутку), сукупною оподатко­ваною доходу, з яких справляються збори (внески) до соціаль­них фондів: Постанова КМУ від 13.07.98 р. № 1064.

6. Про порядок зарахування до Державного бюджету України у 1999 році та використання коштів, що надходять від сплати податку на прибуток підприємств, визначеного із застосуванням понижуючого коефіцієнта до норм аморти­зації: Постанова КМУ від 19.07.99 р. № 1282.

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід": Затв. Мінфіном України від 29.11.99 р. ,№ 290.

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 "Пода­ток на прибуток": Затв. Мінфіном України від 28.12.2000 р. .№353.

9. Про затвердження форми декларації про прибуток підприємства та Порядок її складання: Наказ ДПАУ від 08.07.97 р. № 214 (із змінами та доповненнями). /' 10. Порядок ведення платниками податку обліку приро­сту (убутку) балансової вартості покупних матеріалів, сиро­вини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на скла­дах у незавершеному виробництві та залишках готової про­дукції: Наказ ДПАУ від 12.08.97 р. № 291.

11. Про оподаткування операцій з обліку векселів: Лист ДПАУ від 02.07.99 р. № 9672/7/22—3117.

12. Про порядок зарахування до Державного бюджету України коштів, що надходять від сплати податку на прибуток підприємств, визначеного із застосуванням понижуючого коефіцієнта до норм амортизації: Лист ДПАУ від 29.07.99 р. №11117/7/15—1117.

13. Про порядок оподаткування у разі передачі основних фондів як внеску до статутного фонду юридичної особи для формування її цілісного майнового комплексу в обмін на емітовані корпоративні права: Лист ДПАУ від 16.11.99 р. №6460/6/15—0216.

14. Про порядок віднесення до складу валових витрат на організацію прийомів, презентацій з метою реклами у разі сплати консолідованого податку на прибуток: Лист ДПАУ від 15.12.99 р. № 7146/6/22—3115.

15. Щодо оподаткування податком на прибуток під­приємств операцій з передачі основних фондів: Лист ДПАУ від 07.02.2000 р. № 603/6/15—1116.

16. Щодо отримання пільг з податку на прибуток: Лист ДПАУ від 15.02.2000 р. № 765/6/15—0116.

17. Щодо роз'яснення деяких питань оподаткування при­бутку підприємств та віднесення витрат на страхування до складу валових витрат: Лист ДПАУ від 25.02.2000 р. № 2684/ 7/15—1117.

18. Про віднесення витрат на проведення капітального і поточного ремонту орендованих приміщень до складу вало­вих витрат платника податків: Лист ДПАУ від 05.04.2000 р. №1727/6/15—1116.

19. Про обчислення податкового зобов'язання у частині податку на прибуток, що підлягає зарахуванню в Державний бюджет України, у зв'язку із застосуванням понижуючого коефіцієнта 0,8 до норм амортизації: Лист ДПАУ від 07.04.2000 р. № 4960/7/15—1117.

20. Про стягнення до Державного бюджету податку на прибуток підприємств, отриманого за рахунок зміни пони­жуючого коефіцієнта з 1 до 0,8 до норм амортизації: Лист ДПАУ від 10.04.2000 р. № 4973/7/15—1117.

21. Про включення витрат на сплату деяких податків до валових витрат: Лист ДПАУ від 18.05.2000 р. № 6862/7/ 15—1117.

22. Щодо порядку оподаткування деяких операцій подат­ком на прибуток підприємств: Лист ДПАУ від 07.08.2000 р. №4473/6/15—1116.

Приклад розв'язку задачі

Умова задачі. Підприємство згідно з договором купівлі-продажу мало до 30 серпня 2000 р. відвантажити готову продукцію на загальну суму 16 500 грн., у тому числі ПДВ — 2750 грн. Покупець повинен був розрахуватися за отриманий товар до 30 вересня 2000 р. Готова продукція була повністю відванта­жена 25 серпня 2000 р., а її вартість у III кварталі 2000 р. включена до складу валових доходів. Проте у річному звіті валові доходи зменшені на вартість відвантаженої продукції бо покупець затримав оплату її вартості без відповідно­го узгодження.

Розв'язання задачі. Підприємство безпідставно занизило валові доходи та оборот, що підлягає обкладанню податком на прибуток, су­мою 13 750 грн. Згідно з підпунктом 12.1.1 Закону України "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22 травня 1997 р. №283/97-ВР платник податку має право зменшити суму валового доходу за звітний період на вартість відвантажених товарів (вико­наних робіт, наданих послуг), якщо покупець цих товарів (робіт, послуг) затримує їх оплату. Підприємство звернулося із зая­вою до арбітражного суду про стягнення заборгованості; по­купця визнано банкрутом.

Для виправлення цієї ситуації підприємству потрібно збільшити валові доходи на зазначену суму, і тільки після вжиття належних заходів (звернення до арбітражного суду) підприємство має право зменшувати валові доходи на вартість відвантаженої, але неоплаченої готової продукції.

Задача 1.Основний вид діяльності ТОВ — роздрібна торгівля не­продовольчими товарами. Крім того, у магазині підприєм­ства півроку працював комісійний відділ. За підсумками 1999 р., прибуток від комісійної діяльності становив 150 грн. (комісійна винагорода). Валовий дохід за рік від роздрібної торгівлі — 950 грн., у тому числі ПДВ — 158 грн., витрати обігу — 1000 грн. У декларації про прибуток підприємства наведена сума балансового збитку — 58 грн.

Задача 2. Відсотки банку, нараховані на залишок коштів на розра­хунковому рахунку, протягом 2000 р. відображалися запи­сом: Д-т 311 — К-т 792.

Задача 3. Рахунок за оренду приміщення протягом IV кварталу 2000 р. підприємство отримало у лютому 2001 р. Оплата ра­хунку була відображена записом: Д-т 84 — К-т 311. До вало­вих доходів сума оренди не була віднесена.

Задача 4. У лютому та березні 2000 р. нарахування податку на зем­лю відображувалося так: Д-т 23 — К-т 641 — відповідно 1020 грн. та 340 грн. Одночасно у Декларації про прибуток підприємства за І квартал 2000 р. прибуток був зменшений з метою оподаткування на 1360 грн. віднесенням суми до скла­ду валових витрат. Кошти були перераховані у квітні 2000 р. на суму 1500 грн., і ця сума також була віднесена до складу валових витрат у Декларації про прибуток за І півріччя.

Задача 5. На підприємстві за актом перевірки були нараховані штрафні санкції, які належить сплатити Пенсійному фонду та Фонду соціального страхування. Сплата пені Пенсійному фонду згідно з інкасовим дорученням №1818 від 28.03.99 р. становить 198,15 грн. Фонду соціального страхування нара­хована пеня 166 грн. Загальна сума 364,15 грн. віднесена до валових витрат за І квартал 1999 р.

Задача 6. На балансі підприємства є об'єкти соціально-культурного призначення. Витрати на утримання цих об'єктів протягом 2000 р. акумулювалися на дебеті рахунку 97. Наприкінці року вони враховані загальною сумою при визначенні суми прибутку, що підлягає оподаткуванню, у складі валових витрат.

Задача 7.Підприємство має три торговельні точки. Щомісяця пла­та за патент становить 130 грн. За даними розрахунку подат­ку на прибуток за І квартал 2000 р., підприємство має спла­тити 2500 грн. податку. Авансових платежів податку на при­буток підприємство не здійснювало, а сплачувало лише пла­ту за патент. Податкові зобов'язання з податку на прибуток у Декларації за І квартал визначено на суму 2500 грн. без урахування вартості сплачених патентів.

Задача 8. Підприємство отримало від приватного підприємця у грудні 2000 р. безповоротну фінансову допомогу розміром 1000 грн. Ці кошти до складу валових доходів підприємства у IV кварталі внесені не були.

Задача 9. ТОВ станом на 1 січня 1999 р. мало статутний фонд роз­міром 375 грн. При цьому заборгованість засновників за дебетом рахунку 46 становила 180 грн. У січні 1999 р. ця заборгованість була повністю погашена внесенням коштів на розрахунковий рахунок. У І кварталі 1999 р. сума на 180 грн. була віднесена до валового доходу.

Задача 10. Підприємство займається інформаційним обслуговуван­ням, для чого укладаються безстрокові договори із зазначен­ням річної плати. Такі договори розглядаються як довго­строкові. Наприклад, у січні надійшла сума річної плати на 2400 грн. До складу валових доходів кожного кварталу вклю­чається 1/4 частина отриманої суми, тобто 400 грн.

Задача 11. Підприємство відвантажило товар покупцеві у січні 1999 р. на загальну суму 10 000 грн. Договором № 14 від 11.12.1998 р. були передбачені такі умови розрахунків покупець перераховує 50 % авансу від суми за договором (тобто 5000 грн.). Цей аванс був фактично перерахований у грудні 1998 р. та включений до валових доходів;

за повну поставку товару покупець повинен перерахува­ти залишкову суму (5000 грн.) не пізніше ЗО днів після отри­мання товару.

Товар надійшов покупцеві, але він не розрахувався, тому у І кварталі 1999 р. до валових доходів залишкову вартість відвантаженого товару не віднесено.

Задача 12 .В 1999 р. на малому підприємстві валові витрати й ва­лові доходи обліковувалися з використанням рахунків 18 "Валові витрати" і 48 "Валові доходи". За даними Головної книги, на кінець кожного місяця рахунок 48 мав кредитовий залишок.