Лекція Аналіз форми № 2 «Звіт про фінансові результати»

План

1. Ціль складання Звіту про фінансові результати

2. Діагностика рівня і динаміки фінансових результатів за даними звітності

3. Факторний аналіз прибутку

1. Метою складання Звіту про фінансові результати є надання користувачам правдивої, повної і неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитках за звітний період. На відміну від балансу Звіт про фінансові результати надає інформацію не на конкретну дату, а за визначений період. Цей звіт вважається одним з найбільш інформативних документів звітності, тому що містить інформацію про динамік прибутку підприємства.

Прибуток є найважливішим узагальнюючим показником, що характеризує кінцевий результат діяльності підприємства. Від розміру прибутку, отриманої підприємством, залежить формування оборотних коштів, виконання зобов'язань перед бюджетом, платоспроможність підприємства, доходи акціонерів і т.п.

Показники діяльності підприємства у формі № 2 групуються в розрізі видів діяльності (див. мал. ).

В иди діяльності підприємства

Звичайна

Надзвичайна

Инвестиционная

операційна

фінансова

Таким чином, на формування чистого прибутку підприємства впливають фінансові результати, отримані після здійснення операційної, інвестиційної, фінансової діяльності і фінансові результати, отримані в результаті, надзвичайних подій. Така класифікація фінансових результатів діяльності підприємства відіграє важливу роль при розрахунку показників прибутковості (рентабельності) підприємства.

2. Аналіз рівня і динаміки фінансових результатів за даними звітності

Перш ніж приступити безпосередньо до аналізу, заснованому на формі № 2, треба представити у табл. Звіт про фінансові результати, доповнений декількома розрахунковими графами. Порядок розрахунку показників, представлених у цих графах, аналогічний порядку розрахунку таких показників, проведеного перед аналізом форми № 1.

Аналіз прибутку проводиться методом порівняння фактичних даних за звітний період з фактичними даними за попередній період. У ході аналізу необхідно дати оцінку темпів зростання прибутку в цілому й окремо по кожній її частині; вивчити і розрахувати фактори, що впливають на зміну прибутку, і визначити рівень їхнього впливу; виявити резерви збільшення прибутку; дати оцінку рівня рентабельності підприємства.

3. Факторний аналіз прибутку

Факторний аналіз — це методика комплексного системного вивчення і виміру впливу факторів на величину результативних показників.

Одним із прийомів проведення факторного аналізу є прийоми елімінування.

Елімінувати — це значить усунути, виключити вплив усіх факторів на величину результативного показника, крім одного.

Використовуючи цей прийом, у табл. визначимо кожний фактор, який впливає на прибуток від реалізації.

Таблиця - ФАКТОРНИЙ АНАЛІЗ ПРИБУТКУ

Показники	Код рядка	Попередній (базисний) рік (Х0)	Звітний рік ( Х1)	Зміна (Х)
1	2	3	4	5
1. Виторг від реалізації продукції без обліку ПДВ, акцизного збору й інших відрахувань з доходів (Д)	035
2. Собівартість реалізованої продукції (С)	040
3. Адміністративні витрати (АВ)	070
4. Витрати на збут (ВЗ)	080
5. Інші операційні витрати (ІОВ)	090
6. Фінансові доходи (ФД)	130
7. Фінансові витрати (ФВ)	140
8. Податок на прибуток (ПП)	180
9. Чистий прибуток (ЧП)	220

У цьому випадку вплив факторних показників на прибуток (результативний показник) можна представити у виді адитивної моделі:

П = Д - С - АВ - ВЗ - ІОВ + ФД - ФВ - ПП.

Як відомо, розмір виторгу від реалізації залежить від таких факторів, як ціна реалізованої продукції, питома вага кожного виду продукції в загальному обсязі реалізації і кількість реалізованої продукції. Таку залежність можна записати у виді наступної формули:

В = N х УД х Ц,

де УД— показник структури реалізованої продукції;

N— обсяг реалізації продукції;

Ц— ціна продукції.

Факторну модель собівартості реалізованої продукції можна представити у виді такого вираження:

С = N х УД х 3_пер,

де УД— показник структури зробленої продукції;

N— обсяг виробництва продукції;

З_пер— перемінні витрати на виробництво одиниці продукції (собівартість одиниці).

Використовуючи дані Звіту про фінансові результати, визначити вплив усіх перерахованих факторів на фінансовий результат неможливо, тому що нам не відомий ні питома вага реалізованої і зробленої продукції, обсяг випуску і реалізації, ні ціна, ні собівартість одиниці. У той же час, знаючи середній індекс цін, можна визначити вплив на розмір чистого прибутку зміни цін, обсягу реалізованої продукції, обсягу випущеної продукції.

Треба допустити індекс інфляції (1_ц).

В_общ = В₁ – В₀

В_ц = В₁ – В₁ : /_ц

C_общ= З₁ - З₀

Припустимо, що собівартість одиниці продукції змінилася лише за рахунок зовнішніх факторів, а саме за рахунок загальної зміни цін, тоді:

С_ц(Зпер)= З_1-З1:І_ц

С_NИУД= З₁ : /_ц – З = С_общ - С_ц(3пер)

Як випливає з розрахунків, зміна цін уплинулася на чистий прибуток у складі двох показників: виторгу і собівартості. Причому вплив зміни цін на розмір чистого прибутку в складі виторгу і собівартості носить різноспрямований характер: ріст виторгу від реалізації сприяє зростання чистого прибутку, а ріст собівартості сприяє зменшенню прибутку. З огляду на це, вплив зміни цін на розмір чистого прибутку можна визначити в такий спосіб:

П_ц = ОЦ- С_Ц(Зпер)

Вплив зміни розмірів адміністративних витрат, витрат на збут і інші операційні витрати

При визначенні впливу даного фактора варто врахувати, що це фактор зворотного впливу стосовно прибутку. У зв'язку з цим у розрахункову формулу додається знак «-».

П_р = - [(АВ₁, + ВЗ₁ + ІОВ₁) - (АВ₀ + ВЗ₀ + ІОВ₀)],

де П_р — зміна чистого прибутку за рахунок зміни величини зазначених витрат.

Вплив зміни величини фінансових доходів

Розрахунок впливу даного фактора на зміну розміру чистого прибутку описується формулою:

П_ФД=ФД₁ - ФД₀,

де П_ФД — зміна чистого прибутку за рахунок зміни суми фінансових доходів.