2. Учет расчетов

   1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для осуществления своей хозяйственной деятельности организация вступает в экономические отношения с другими организациями, учреждениями и физическими лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных расчетах. В расчетные отношения организации вступают с поставщиками материальных ресурсов, с подрядчиками, выполняющими работы и услуги, с покупателями производимой продукции и т.д.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов (условия платежей).

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура установленной формы. Этот документ выписывается поставщиком или подрядчиком. Счет-фактуры (приложение 13) предоставляются в двух экземплярах, подлинник для покупателя, копия для поставщика. Они подписываются ответственными лицами: руководителем предприятия, главным бухгалтером, лицом ответственным за поставку товара и скрепляются печатью предприятия-поставщика. К счет-фактуре прилагается товарная накладная (накладная) – предназначена для оформления операции списания материальных ценностей со склада поставщика и операции оприходования этих же материальных ценностей на склад покупателя. Выписывается в двух экземплярах (приложение 14).

Счета-фактуры бывают входящими (полученными) и исходящими (выданными). Входящие счета-фактуры – документы, полученные от поставщиков и подрядчиков после выполнения ими обязательств по поставке материальных ценностей или выполнения работ, услуг. Исходящие счета-фактуры – документы, выписываемые на реализованную готовую продукцию покупателям, заказчикам после ее отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) (приложение 15), к ней прилагается товарная накладная (приложение 16).

В организацию могут поступать материальные ценности без сопроводительных документов. Такие поставки считаются неотфактурованными. Их отражают в журнале-ордере в условной оценке (рыночная стоимость). При поступлении счета-фактуры, ранее записанную сумму в условной оценке сторнируют, а на основании поступивших документов производят записи в обычном порядке.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используют счет 60. Этот счет активно-пассивный. Сальдо по кредиту показывает кредиторскую задолженность на отчетную дату. Оборот по кредиту отражает задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банки. Сальдо по дебету показывает суммы перечисленных авансов, по которым обязательства еще не выполнены. Оборот по дебету отражает оплату счетов поставщиков, а также перечисленные авансы и предоплату.

Рассмотрим бухгалтерские записи по счету 60 на основе анализа счета (приложение 17)

Таблица 3- Бухгалтерские записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за апрель 2013 г.

Дебет Кредит

Кор. счет	Содержание фактов хозяйственной жизни	Сумма, р.	Кор. счет	Содержание фактов хозяйственной жизни	Сумма, р.
Сальдо на 1 апреля					2194932,64
51	Оплачены счета поставщиков	6590772,14	08	Начислено поставщику за приобретенные основные средства	447000,00
71	Произведена доплата поставщику наличными денежными средствами через подотчетное лицо	5961,00	10	Акцептован счет поставщика за поступившие материалы	1024551,52
			20	Приняты к оплате счета подрядчиков за оказанные услуги	304049,35
			23	Отражена стоимость услуг сторонних организаций	5961,00
			26	В общехозяйственные расходы включены услуги сторонних организаций	61869,95
Оборот по дебету		6596733,14	Оборот по кредиту		1843431,82
Сальдо на 30 апреля					-2558368,68