1.4 Выбытие основных средств

Существуют следующие способы выбытия основных средств:

1 Продажа основных средств;

2 Безвозмездная передача основных средств;

3 Передача основных средств в уставный капитал другого экономического субъекта;

4 Ликвидация основных средств.

Рассмотрим эти методы более подробно.

Если экономический субъект продал, ликвидировал или передал другому экономическому субъекту объект основных средств, экономический субъект должен списать его стоимость с баланса организации.

Как известно, на балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:

Остаточная стоимость

=

Первоначальная стоимость

-

Сумма начисленной амортизации

Для учета выбытия объектов основных средств экономический субъект может открыть к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств".

Если экономический субъект решил использовать субсчет "Выбытие основных средств", при списании с баланса объекта основных средств экономический субъект должен сделать проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включают в состав нераспределенной прибыли:

Дебет 83 Кредит 84 - сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

Обратите внимание: с 1 января 2011 года имущество стоимостью не более 40 000 рублей и сроком полезного использования больше года в налоговом учете не признается амортизируемым. Минимальная стоимость амортизируемого имущества в бухгалтерском учете также составляет 40 000 рублей.

В налоговом учете книги, брошюры и другие издания (независимо от стоимости и вида носителя) списывают на затраты в полной сумме в момент приобретения. В бухучете книги, брошюры и т.д. также можно списать на расходы, если их стоимость не превышает 40 000 рублей, и согласно учетной политике экономического субъекта их включают в состав МПЗ.

Напомним, что: если имущество (стоимостью не более 40 000 рублей) экономический субъект учитывает в составе основных средств, то амортизацию по нему начисляют в обычном порядке.

1.4.1 Продажа основных средств

Ситуация 49. ЗАО "Актив" продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Первоначальная стоимость автомобиля - 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 40 000 руб.

Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.

Составить бухгалтерские записи. 3.1

Факты хозяйственной жизни

№	Факты хозяйственной жизни	Дебет	Кредит	Оценка, руб.
1	Отражена задолженность покупателя	76	91-1	118 000
2	Начислен НДС	91-2	68 «Расчеты по НДС»	18 000
3	Списана первоначальная стоимость автомобиля	01 «Выбытие ОС»	01	120 000
4	Списана сумма начисленной амортизации	02	01 «Выбытие ОС»	40 000
5	Списана остаточная стоимость автомобиля (120 000 - 40 000)	91-2	01 «Выбытие ОС»	80 000 руб.
6	Списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица)	91-2	71	1000
7	Поступили деньги от покупателя на расчетный счет "Актива"	51	76	118 000
Таким образом, прибыль от продажи автомобиля составит 19 000 руб. (118 000 - 18 000 - 80 000 - 1000). Если в течение месяца у "Актива" не было прочих доходов и расходов, в конце месяца бухгалтер "Актива" сделает проводку
8	Отражена прибыль от продажи автомобиля	91-9	99	19 000

Убыток от продажи основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени. Этот период рассчитывают как разницу между фактическим сроком эксплуатации основного средства и сроком его полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Ситуация 50. Экономический субъект продал принадлежащий ей автомобиль за 708 000 руб., в том числе НДС. Первоначальная стоимость автомобиля составила 920 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи — 10 000 руб.

Перед продажей силами слесарей гаража были проведены ремонтные работы, затраты по которым составили:

1. Заработная плата рабочих — 2 000 руб.;

2 Страховые взносы с заработной платы рабочих, — 600 руб.;

3. Стоимость использованных материалов — 1 200 руб.

Расходы по снятию автомобиля с учета в ГАИ составили 550 руб. Они были оплачены через подотчетное лицо.

Автомобиль передан покупателю, который безналично оплатил предъявленный счет.

Составить бухгалтерские записи. 3.3

Факты хозяйственной жизни

№	Факты хозяйственной жизни	Дебет	Кредит	Оценка, руб.
1	Списана первоначальная стоимость автомобиля	01 «Выбытие ОС»	01	920 000
2	Списана сумма накопленной амортизации	02	01 «Выбытие ОС»	150 000
3	Автомобиль передан покупателю и ему предъявлен к оплате счет	62	91-1	708 000
4	Начислен НДС в бюджет	91-2	68	108 000
5	Списана остаточная стоимость автомобиля	91-2	01 «Выбытие ОС»	770 000
6	Начислена заработная плата, проводившим ремонт	91-2	70	2000
7	Начислены страховые взносы с заработной платы	91-2	69	600
8	Списаны материалы, использованные при ремонте автомобиля	91-2	10	1200
9	Списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГАИ (на основании авансового отчета подотчетного лица)	91-2	71	550
10	Произведена оплата покупателем	51	62	708 000
11	Выявлен финансовый результат от продажи автомобиля (убыток)	99	91-9	174 350