Методичні засади розроблення плану доходів, витрат та прибутку підприємства

Прибуток – це частина виручки, що залишається після відшкодування всіх витрат на виробництво й комерційну діяльність підприємства.

Доход – збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Витрати – зменшення обсягу матеріальних цінностей, коштів тощо, які відбуваються в процесі свідомої людської діяльності

Метою розроблення фінансового плану є обґрунтування планового обсягу фінансових ресурсів, джерел їх формування та напрямів використання.

Складання фінансового плану, як правило, починається з визначення загальної суми продукції підприємства. Прогноз обсягу продажу складається за кожним видом продукції, як правило, на 3 роки; І-го року – щомісячно, ІІ-го щоквартально, ІІІ-го на рік в цілому. Це обумовлено тим, що в перший рік виробництва повинен бути відомий покупець продукції. Розрахунки на другий і третій роки можуть характер прогнозів, складених на підставі маркетингових досліджень. Прогноз обсягу продажу за конкретним видом продукції може бути оформлений у вигляді наступної таблиці 1.

Таблиця 1

Прогноз обсягу продажу

Показник	І рік (місяці)				ІІ рік (квартали)				ІІІ рік (прогноз)
	1	2	…	12	1	2	3	4
1. Обсяги продажу в натуральному виразі, од.	9598,6	9598,6		9598,6	29796	29796	29796	29796	179601
2. Ціна одиниці продукції, грн.	9,5	9,5		9,5	35,69	35,69	35,69	35,69	128,9
3. Обсяг продажу у грошовому виразі,тис.грн	1092,1	1092,1		1092,1	4253,75	4253,75	4253,75	4253,75	23157
Разом за рік	13105				17015				23157

Суб’єкт господарювання в умовах свого функціонування зобов'язаний з необхідною достовірністю визначити потребу у фінансових, матеріальних, трудових і інтелектуальних ресурсах, а також джерелах їх формування. Важливе значення приділяється умінню як найточніше розрахувати ефективність наявних ресурсів і кінцевий фінансово-економічний результат діяльності підприємства – прибуток.

Мета розробки проекту плану доходів та витрат підприємства – це визначення суми чистого прибутку, яка залишається в розпорядженні підприємства наприкінці планового періоду, а також узагальнення і координація в часі обсягів доходів та витрат підприємства.

Першим етапом обґрунтування фінансового плану – є розроблення плану (балансу) доходів та витрат. Цей план, за інших рівних умов, є вихідним документом для формування інших складових фінансового плану суб’єкта господарювання.

План доходів та витрат суб’єкта господарювання складається в наступній послідовності:

• обсяг виробництва визначається, виходячи з розробленої виробничої програми, узгодженої з маркетинговою політикою щодо вивчення попиту на продукцію підприємства та виробничими потужностями підприємства, збільшення або зменшення запасів, а також величини зовнішніх закупок;

• необхідний обсяг випуску продукції визначається як прогнозний запас готової продукції на кінець періоду плюс обсяг продажу за цей період за мінусом запасів готової продукції на початок періоду.

Використовуючи форму 2 фінансової звітності – Звіт про фінансові результати можна представити орієнтовний план доходів та витрат підприємства (табл. 2.).

Таблиця 2

План доходів та витрат підприємства

(тис. грн.)

Показники	Попередній період	Плановий рік	У т.ч. за квартал
			І	ІІ	ІІІ	ІV
1. Обсяг виробництва, ц	119184	179601	44900,25	44900,25	44900,25	44900,25
2. Виручка від реалізації продукції	17015	23157	5789,25	5789,25	5789,25	5789,25
3. Податок на додану вартість	2836	3859	964,75	964,75	964,75	964,75
4. Акцизний збір	-	-	-	-	-	-
5. Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (п2-п3-п4)	14179	19298	4824,5	4824,5	4824,5	4824,5
6. Витрати на виробництво (собівартість продукції)	10427	12744	3186	3186	3186	3186
7. Валовий прибуток (збиток) (п5-п6)	3752	6554	1638,5	1638,5	1638,5	1638,5
8. Інші операційні доходи	1642	1909	477,25	477,25	477,25	477,25
9. Витрати на управління та збут	649	875	218,75	218,75	218,75	218,75
10. Інші операційні витрати	561	296	74	74	74	74
11. Прибуток (збиток) від операційної діяльності (п7+п8-п9-п10)	4184	7292	1823	1823	1823	1823
12. Доходи від фінансової діяльності	-	-	-	-	-	-
13. Витрати від фінансової діяльності	192	123	30,75	30,75	30,75	30,75
14. Доходи від інших видів діяльності	2	1	0,25	0,25	0,25	0,25
15. Витрати від інших видів діяльності	187	254	63,5	63,5	63,5	63,5
16. Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування (п11+п12-п13+п14-п15)	3807	6916	1729	1729	1729	1729
17. Податок на прибуток від звичайної діяльності	-	-	-	-	-	-
18. Чистий прибуток (збиток) від звичайної діяльності (п16-п17)	3807	6916	1729	1729	1729	1729
19. Надзвичайний прибуток (збиток)	-	-	-	-	-	-
20. Податок з надзвичайного прибутку	-	-	-	-	-	-
21. Чистий прибуток (збиток) (п18+ (п19-п20))	3280	6916	1729	1729	1729	1729

1. Мінімальний обсяг діяльності підприємства розраховується за методикою визначення «точки беззбитковості»; максимальний обсяг діяльності підприємства визначається з теорією рівноваги фірми і дорівнює обсягу діяльності, при якому досягається рівність між граничними доходами та граничними витратами підприємства; Цільовий обсяг діяльності враховує необхідність формування обсягу чистого прибутку, який необхідний підприємству для фінансування завдань, його виробничого та соціального розвитку, виходячи з можливостей реалізації продукції при визначеній асортиментній та ціновій політиці підприємства. Можливий обсяг діяльності підприємства розраховується на основі інформації за укладеними угодами з покупцями, наявними тенденціями розвитку цього показника у перспективному періоді, прогнозів зміни кон’юктури ринку тощо.

2. Виручка від реалізації продукції (Вр_пл.) розраховується на основі затвердженого плану виробництва (реалізації) продукції (Кп) і середніх цін на продукцію (Цр): Вр_пл.= Цр х Кп.

3. Податок на додану вартість визначається за наступною методою:

ПДВ = ВрхС_ПДВ /100+С_ПДВ,

де, ПДВ – податок на додану вартість; Вр – виручка від реалізації; С_ПДВ – ставка податку на додану вартість.

4. Акцизний збір – залежить від виду продукції, що реалізує підприємство, та ставки акцизного збору по даному виду продукції, сплачується одноразово (на митниці, виробником або торговельною організацією).

5. Чистий дохід характеризує виручку від реалізації, зменшену на суму податків і зборів, що знаходяться в ціні товару.

6. Витрати на виробництво продукції (собівартість продукції) відображають обсяг усіх витрат, пов’язаних з виробництвом продукції.

Витрати на виробництво продукції визначаються методом прямого розрахунку (по кожному виду витрат з урахуванням факторів, що впливають на їх розмір); економіко-статистичним методом, тобто фактично досягнутий обсяг витрат збільшується у відповідності з темпом росту обсягу виробництва.

7. Валовий прибуток – фінансовий результат від реалізації продукції, що розраховується за наступною формулою:

ВПпл = Вр_пл. – ПДВ – Аз – ВВпл,

де В Ппл – валовий прибуток плановий; Вр_пл.- виручка від реалізації планова; ПДВ – податок на додану вартість; Аз – акцизний збір; ВВпл – заплановані витрати на виробництво.

8. Джерела формування інших операційних доходів:

• реалізація, здача майна в оренду;

• продаж іноземної валюти на міжбанківській валютній біржі;

• операційна курсова різниця (при перерахунку дебіторської або кредиторської заборгованості, що виникає у процесі операційної діяльності в іноземній валюті, валютних коштів у касі, на валютному рахунку);

• відшкодування раніше списаних активів;

• реалізація оборотних активів (крім фінансових інвестицій);

• одержання штрафів, пені, неустойки;

• списання кредиторської заборгованості;

• одержання грантів, субсидій.

9. Витрати на управління включають: загальні корпоративні витрати; витрати на службові відрядження та утримання апарату управління та іншого загальногосподарського персоналу; витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів; винагороди за професійні послуги; витрати на зв'язок; амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання; витрати на врегулювання спорів; податки, збори та інші платежі, які включаються у виробничу собівартість продукції; плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків; інші витрати загальногосподарського призначення.

10. Витрати на збут – витрати підприємства, пов’язані з реалізацією продукції (товарів), витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції (товарів), на рекламу, доставку продукції споживачам.

11. Прибуток від операційної діяльності показує фінансовий результат від здійснення операційної діяльності.

12. Джерела формування доходів від фінансової діяльності суб’єкта господарювання: доход від участі у капіталі; доходи від інвестицій в асоційовані підприємства; дивіденди від інших підприємств; відсотки за облігаціями або іншими цінними паперами.

13. До витрат фінансової діяльності підприємства відносяться: сплати відсотків за кредит; витрати, пов’язані з залученням позикового капіталу, фінансового лізингу; витрати від участі в капіталі.

14. Джерела формування доходів від інших видів діяльності підприємства: фінансових інвестицій; доходи від реалізації необоротних активів та майнових комплексів; доходи від курсових різниць за активами і зобов’язаннями в іноземній валюті, пов’язаними з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємства.

15. Витрати від іншої діяльності підприємства відображають витрати, які виникли в процесі звичайної діяльності підприємства (крім фінансових витрат), не пов’язані з операційною діяльністю, а також витрат страхової діяльності.

16. Прибуток (збиток) від звичайної діяльності формується від здійснення будь-якої діяльності підприємства та визначається за формулою:

Пзд_пл. = Под_пл. + Дф_пл. + Дін_пл. – Вф_пл. + Він_пл.,

де, Пзд_пл. – загальний розмір прибутку (збитку) від звичайної діяльності; Под_пл. – загальний розмір прибутку (збитку) від операційної діяльності; Дф_пл. і Вф_пл. – заплановані доходи і витрати від фінансової діяльності; Дін_пл. і Він_пл. – заплановані доходи і витрати від іншої діяльності.

17. Планування розміру податку на прибуток від звичайної діяльності характеризує заплановану суму нарахованого податку за установленою ставкою від оподаткованого прибутку, яка залежить від обсягу запланованого прибутку від звичайної діяльності до оподаткування, діючих ставок оподаткування та переліку пільг, якими користується підприємство.

18. Плановий чистий прибуток – це прибуток, що залишається у розпорядженні підприємства після сплати податку на прибуток у плановому періоді.

19. Прибуток від надзвичайної діяльності визначається за наступною формулою:

ЧПнвз_пл. = Днзв_пл. – Внзв_пл.,

де, ЧПнвз_пл. – чистий прибуток від надзвичайної діяльності; Днзв_пл. – заплановані доходи від надзвичайної діяльності; Внзв_пл. – планові витрати від надзвичайної діяльності.

20. Чистий прибуток підприємства у плановому періоді за усіма видами діяльності складає:

ЧПпл = ЧПзв_пл. + ЧПнзв_пл.,

де, ЧПпл – чистий прибуток підприємства у плановому періоді; ЧПзв_пл. – чистий прибуток підприємства від звичайної діяльності у плановому періоді; ЧПнзв_пл. – чистий прибуток підприємства від надзвичайної діяльності у плановому періоді.

Наступним етапом який має важливе значення в плануванні прибутку – визначення межі беззбитковості.

(В даній контрольній роботі необхідно розкохувати та відтворити на графіку точку беззбитковості за попередній та плановий періоди)

Межа беззбитковості діяльності підприємства –ц е критична межа допустимого зниження рівня валового прибутку і росту рівня операційних витрат, яка настає при рівновазі цих двох величин.

Для розрахунку точки беззбитковості підприємства розрахуємо ряд наступних показників:

1. Валовий прибуток підприємства (ВПп)

,

де ЧП_п – чистий прибуток підприємства.

2. Валова прибутковість(рентабельність) чистого доходу(ПВчд)

валова прибутковість чистого доходу (коп.) показує, скільки 1 грн. одержаного чистого доходу (ЧД_п) приносить підприємству валового прибутку (ВПп).

3. Витратомісткість чистого доходу за змінними витратами(ВМчд)

витратомісткість чистого доходу (коп.) показує скільки змінних витрат (ЗВп) витрачає підприємство щоб одержати 1 грн. чистого доходу (ЧД_п);

4. Чистий дохід підприємства, який забезпечує беззбиткову господарську діяльність (ЧДб)

показник показує який обсяг чистого доходу підприємства забезпечує беззбитковий рівень господарської діяльності (грн.);

5. Змінні витрати підприємства, які забезпечують беззбиткову господарську діяльність(ЗВб)

показник показує який обсяг змінних витрат підприємство забезпечує беззбитковий рівень господарської діяльності(грн.).

Перевірка достовірності розрахунку показників ЧДб і ЗВб (точка беззбитковості) здійснюється наступним чином:

;

6. Рівень (коефіцієнт) економічної безпеки господарської діяльності підприємства (Кб)

показує на скільки відсотків (разів) чистий дохід від господарської діяльності підприємства більший (менший) чистого доходу, який забезпечує його беззбиткову діяльність.

Приклад розрахунку показників, які характеризують рівень економічної безпеки господарської діяльності наведено в табл. 3. і рис. 2

Таблиця 3

Аналіз і оцінка рівня економічної безпеки господарської діяльності підприємства

Чистий дохід				Витрати
показ- ники	рядок за звітністю	сума, тис. грн.		показ- ники			рядок за звітністю		сума, тис. грн.
Показники діяльності підприємства за звітом про фінансові результати
ЧДо.д. ЧДі.о. ЧДф.д. ЧДі.д.. ЧДпп ЧДн.п.	035 060 120 110, 130 185 200	19298 1909 1 - - -		СРо.д. ОВі.д. АВ ВЗ ВВф.д. ВВі.д. ВВн.п. ППг.д.			040 090 070 080 140 150, 160 205 180, 210		12744 296 590 285 123 254 - -
Разом (ЧДп)	х	21207		Разом (ВВп)			х		14292
Чистий прибуток підприємства 6915,0 тис. грн. (21207-14292)
Розрахункові показники
Найменування			Алгоритм розрахунку			Розрахунок		Величина показника
Постійні витрати (ПВп)			АВ+ВЗ			590+285		875,0 тис. грн.
Змінні витрати (ЗВп)			ВВп-ПВп			14292-875		13417,0 тис. грн.
Валовий прибуток (ВПп)			ПВп+ЧПп			875+6916		7791 тис. грн.
Валова прибутковість чистого доходу (ПВчд)			ВПп : ЧДп					0,367 грн. (36,7 коп.)
Витратомісткість чистого доходу за змінними витратами (ВМчд)								0,633 грн. (63,3 коп.)
Чистий дохід який забезпечує беззбиткову діяльність(ЧДб)								2384,2 тис. грн.
Змінні витрати які забезпечують беззбиткову діяльність (ЗВб)					2384,2х0,633			1509,2 тис. грн.
Рівень (коефіцієнт) економічної безпеки діяльності підприємства (Кб)								0,888 (88,8%)

Графічне зображення аналітичних розрахунків для оцінки рівня економічної безпеки господарської діяльності підприємства зображено на рис. 2.

Рис. 2. Графічне зображення оцінки рівня економічної безпеки господарської діяльності підприємства