Лекция 5 цена в экономике предприятия

1. Себестоимость продукции и ее обоснование по элементам и статьям затрат

2. Обоснование прибыли в ценах

3. Налоги, включаемые в цену. Зачетный метод исчисления НДС.

4. Порядок формирования отпускной цены предприятия

1.Основным структурным элементом цены выступают издержки в форме себестоимости, которые обеспечивают простое воспроизводство всех компонентов производства.

Следует заметить, что в развитой экономике себестоимость не рассматривается как исходная база (отправная точка) при формировании цены, а представляет собой нижнию границу возможного уровня цены, которая определяется прежде всего рыночными факторами.

При калькулировании себестоимости затраты могут группироваться по различным признакам. Они деляется на:

1. В зависимости от их участия в технологическом процессе:

• основные;

• накладные;

2. В зависимости от метода включения в себестоимость:

• прямые;

• косвенные;

3. В зависимости от характера их связи с объемом производства:

• переменные;

• постоянные;

4. В зависимости от характера их участия в производстве и реализации товара:

• производственные;

• внепроизводственные.

5. В зависимости от степени обобщения:

• простые;

• комплексные

Основные затраты непосредственно связаны с технологией производства конретного изделия, накладные- затраты, обусловленные не созданием продукции, а обслуживанием и управлением производства.

Прямые – можно точно отнести или списать на производство товара, косвенные – невозможно непосредственно рассчитать на единицу продукции, поэтому они распределяются между производимой продукцией пропорционально принятой базе (какому-либо элементу прямых затрат).

Переменные затраты изменяются прямо пропорцианально объему выпуска продукции, постоянные – относительно стабильны и существенно не зависят от изменения объема выпуска продукции.

Производственные расходы связаны с изготовлением продукции, внепроизводственные – возникают в процессе доведеня товара до потребителя.

Простые – это однородные по своему экономическому содержанию расходы, комплексные – состоят из нескольких экономических элементов.

Однако, наиболее важную роль на предприятиях играет классификация по элементам и статьям расходов.

Суть классификации по элементам состоит в том, что каждый элемент затрат включает однородные по экономическому характеру расходы, которые в совокупности составляют себестоимость.

Согласно «Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (с изменениями и дополнениями)» в себестоимость включаются пять основных элементов затрат:

0. Материальные затраты

1. Затраты на оплату труда.

2. Отчисления на социальные нужды.

3. Амортизация основных средств и нематериальных активов.

4. Прочие затраты

В элемент «Материальные затраты» включаются стоимость:

• стоимость сырья, материалов,

• закупка комплектующих деталей, топлива, энергии, теплоэнергии,

• налог за пользование природными ресурсами и налог за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

В состав затрат на оплату труда включаются:

• выплаты заработной платы за выполнение работ;

• стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

• выплаты стимулирующего характера: премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

• единовременное вознаграждение за выслугу лет;

• оплата отпуска перед началом работы выпускникам ПТУ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, и другие выплаты.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются отчисления на государственное социальное страхование в Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь (354от расходов на оплату труда).

В элементе «Амортизация основных средств и нематериальных активов Амортизация основных средств и нематериальных активов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов

К элементу «Прочие затраты» относятся:

• налоги, сборы и отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленными законодательством порядком и относимые на себестоимость продукции (плата за землю, единый платеж в фонд занятости и чрезвычайный налог, отчисления в инновационный фонд и др.);

• отчисления в ремонтный фонд; платежи по страхованию имущества; командировочные расходы;

• арендная плата;

• плата за подготовку и переподготовку кадров;

• другие затраты, входящие в себестоимость продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам.

Суть классификации затрат по калькуляционным статьям заключается в том, что прямые затраты выделяются в отдельные самостоятельные статьи расходов в виде однородных экономических элементов, а косвенные отражаются в форме комплексных статей расходов. На основе такой группировки чаще всего исчисляется себестоимость единиц различных видов продукции при определении цен.

В соответсвии с Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов основой любой цены должна выступать плановая себестоимость продукции (услуги).

Калькуляция себестоимости единицы продукции при формировании цены на основе полных затрат и порядок включения этих статей в себестоимость приведены в таблице.

Полная себестоимость	Производственная себестоимсть	Цеховая себестоимость	№	Наименование статьи	Состав статьи	Порядок формирования
			1	Сырье и основные материалы		Включается в себестоимость прямым путем исходя из утвержденных норм расхода на единицу продукции
			2	Возвратные отходы		Вычитаются
			3	Вспомогательные материалы		Включается в себестоимость прямым путем исходя из утвержденных норм расхода на единицу продукции
			4	Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия		-//-
			5	Топливо и энергия на технологические цели		-//-
			6	Транспортно-заготовительные расходы	Транспортно-заготовительные расходы, осуществляемые сторонними организациями и (или) силами предприятия	Можно определить либо прямым путем, либо косвенно в процентах к стоимости материальных затрат (1+3+4+5)
			7	Основная заработная плата производственных рабочих	- оплата труда по сдельным нормам и расценкам, - повременная оплата труда; - доплаты по сдельно-премиальным и повременно-премиальным системам	При сдельной оплате труда – прямым методом, при повременной – пропорцианально сметным ставкам. Премии в размере, превышающем 50% тарифной ставки работника, выплачиваются за счет прибыли.
			8	Дополнительная заработная плата производственных рабочих	Оплата за непраработанное время: -оплата отпусков, - льготных часов подростков, - выпол-е гособязанностей; - единовременные возгнаграждения за выслугу лет; - оплата учебных отпусков	Распределяется между отдельными видами продукции пропорцианально основной заработной плате производственных рабочих
			9	Отчисления на социальные нужды	Отчисления в Фонд социальной защиты населения	34% от основной и дополнительной заработной платы
		11		Общепризводственные расходы:
				- затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;	- амортизация оборудования и транспортных средств; - зарплата наладчиков, смазчиков, электромонтеров; - затраты на ремонт и вспомогательные материалы; - затраты на топливо и электроэнергию для производственных механизмов	Определяются косвенным путем с помощью заранее рассчитанных коэффициентов
				- расходы, связанные с организацией, обслуживанием производства,	- расходы на оплату труда работников аппарата управления цехом; - затраты на содержание и ремонт зданий, сооруженийи инвентаря; - затраты на мероприятия по беспечению нормальных условий труда
				- затраты на гарайтийное обслуживание и ремонт продукции
		12		Общехозяйственные расходы	- затраты на содержание административно-управленческого персонала предприятия; - канцелярские, почтово-телеграфные и командировочные расходы; - затраты на аренду, содержание, ремонт и амортизацию помещений управленческого и общехозяйственного назначения; - расходы на плату информационных, аудиторских и консультационных услуг; - проценты за кредиты банков и др.	Определяются косвенным путем с помощью заранее рассчитанных коэффициентов
		13		Отчисления в инновационный фонд		Отчисления в инновационный фонд определяются централизованно по установленным нормам в процентах от производственной себестоимости
	14			Коммерческие расходы	- расходы на тару, упаковку; - хранение и трансортировку продукции; - погрузку ее в транспортное средство; - рекламу (по нормам); - комиссионные сборы и др.	Определяется косвенно с помощью заранее рассчитанного коэффициента пропорционально производственной себестоимости

Взаимосвязь элементов и статей затрат

Сырье и основные материалы

Возвратные отходы

Вспомогательные материалы

Покупные полуфабрикаты

Топливо и энергия на технологические цели

Транспортно-заготовительные расходы

Основная заработная плата

Дополнительная заработная плата

Отчисления на социальные нужды

Отчисления по единому нормативу

Общепризводственные расходы:

Общепроизводственные расходы

Отчисления в инновационный фонд

Коммерческие расходы

МЗ

РОТ

ОСН

АО

Пр

2. Важным элементом цены является прибыль, которая представляет собой форму чистого дохода, категорию расширенного воспроизводства.

Она выполняет две важнейшие функции:

• является важнейшим источником развития производства и материального стимулирования работников предприятия;

• является источником формирования доходной части бюджета.

Обоснование прибыли в цене – важный этап технологии обоснования цены, поэтому ему уделяется особое значение.

В плановой экономике предприятиям доводились сверху нормативы рентабельности для ценообразования. В настоящее время предприятие самостоятельно обосновывет норму рентабельности (прибыльности), которая показывает, какую прибыль должно иметь предприятие на один рубль затрат, чтобы нормально функционировать и обеспечивать себе условия для расширенного воспроизводства.

Норма рентабельности исчисляется, как правило, как отношение прибыли к себестоимости продукции или к заработной плате:

Р= (П/С)*100

Р=(П/ФОТ)*100

где Р – норма рентабельности, %, П – плановая прибыль от реализации продукции за определенный период, руб., С- плановая себестоимость реализуемой продукции предприятия за определенный период, руб., ФОТ – плановый фонд заработной платы производственных рабочих, руб.

При обосновании нормы рентабельности необходимо исходить из потребности предприятия в прибыли на плановый период и действующим порядком ее распределения.

Порядок уплаты налогов, уплачиваемых из балансовой прибыли, следующий:

НП= (Пн.о)*Сп/100%; Пн.о= По

Пр.пр.=По-НП

При определении нормы рентабельности необходимо исходить из потребности предприятия в прибыли, остающейся в его распоряжении, поэтому расчет налогов необходимо осуществлять в обратном порядке:

НП= Пр.пр/(100 – Сп)*Сп

Пр.пр=Пч/(100 – Смб-Свф-Резерв-Д)*100

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия должна включать средства на:

• уплату процентов за ссуды, полученные на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов;

• образование резервов (резервного фонда оплаты труда и для общехозяйственных нужд);

• дивиденты;

• чистую прибыль, которая распределяется на создание фонда накопления (затраты на финансирование научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и технологических работ, создание и осноение новых технологических процессов и водов продукции, финансирование строительства новых объектов и т.д.) и создание фонда потребления (премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения, материальная помощь, надбавки к пенсиям и т.д.).

Таким образом, если предприятие будет иметь в цене прибыль на уровне не менее, чем рассчитано по норме, то в планируемом периоде в результате реализации продукции по таким ценам оно обеспечит себе поступление желаемой прибыли. Этой прибыли будет достаточно, чтобы использовать ее по всем планируемым направлениям, уплатить налоги.

3. Косвенные налоги и сборы – это налоги, устанавливаемые в виде надбавок к цене товара. Их уплачивают покупатели.

К ним относятся:

• акцизы;

Акцизы включаются в цены товаров, имеющих по специфике своих свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос (алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, нефть, автомобильный бензин, ювелирные изделия, автомобили легковые и микроавтобусы).

Ставки акцизов могут быть установлены твердые, т.е. в евро или рублях за физическую единицу и адвалорные (процентные).

Если действует твердая ставка в евро, то сумма акциза определяется путем перевода количества евро по курсу в рубли.

Если действует адвалорная ставка акциза, расчет суммы акциза в цене нужно провести следующим образом:

А = (С+П)/(100-С_А)* С_А

НДС является важной составляющей частью налогово-бюджетных систем более 40 стран мира. Объектом облажения данного налога является добавленная стоимость, представляющая собой заработную плату и прибыль.

Известны два основных методаформирования цен с учетом НДС:

• метод добавленной стоимости;

• зачетный метод.

Первый метод связан с прямым подсчетом добавленной стоимости и последующим исчислением суммы налога по установленной процентной шкале. До недавнего времени этот метод применялся у нас. Его суть сводилось к тому, что из цены продукции вычиталась сумма затрат на приобретение сырья, материалов, полуфабрикатов, транспортно-заготовительные расходов стороних организаций и получившаяся сумма облагалась НДС по установленной шкале.

Данный метод имел определенные недостатки, например, требовалось разграничение материальных и нематериальных затрат при калькулировании себестоимости, что вызывало определенные трудности в подсчете.

Кроме того, зачетный метод формирования НДС применяется практически во всех европейских странах и в России.

Все эти предпосылки вызвали необходимость перехода в РБ от метода добавленной стоимости к зачетному методу формирования НДС.

При зачетном методе формирования НДС не требуется вычисления добавленной стоимости. Сумма уплачиваемого НДС определяется как разность между начисленной суммой НДС по реализуемому товару и суммами НДС, уплаченными при приобретении ресурсов, необходимых для изготовления данной продукции или товара для перепродажи.

Пример.

Формирование цен и НДС по потребительским товарам при использовании зачетного метода (ставка НДС 20%)

Показатель	Предприятие-поставщик ресурсов	Предприятие-изготовитель	Предприятие оптовой торговли	Предприятие розничной торговли	Государство в целом
1. Цена приобретения	-	100	170	200	470
2. НДС на приобретенный товар	-	20	34	40	94
3. Цена реализуемого товара	100	170	200	220	690
4. НДС по реализуемому товару	20	34	40	44	138
5. Добавленная стоимость (стр.3-стр.1)	100	70	30	20	220
НДС к уплате – разница между НДС по рализуемому товару и НДС по приобретенному товару (стр.4-стр.2)	20	14	6	4	44

Таким образом, НДС собирается в виде последовательных платежей, но его общая сумма оказывается такой же, как если бы налог взимался по установленной ставке только один раз при реализации товара конечному потребителю.

На каждом же этапе продажи налогом облагается не вся выручка, а лишь те ее элементы, которые для данного предприятия составляют добавленную стоимость.

При применении зачетного метода расчета НДС сумма налога специально выделяется во всех следующих сделках между предприятиями и указывается в соответсвующих расчетно-платежных документах. При реализации товаров предприятие дополнительно к сформированной цене должно предъявить к оплате покупателю этого товара соответсвующую сумму НДС.

Сегодня в РБ установлена трехуровневая шкала ставок налога - 20%, 10% (при реализации социально значимых товаров) и 0% (при реализации продукции на экспорт в страны, где предусмотрено взимание налога по другому принципу).

НДС в отпускную цену не включается (кроме случаев, когда на продукцию установлены фиксированные розничные цены), хотя потребитель оплачивает товар по ценам с учетом этого налога.

4. Формирование отпускной цены осуществляется в следующей последовательности:

1. определяется себестоимость единицы продукции;

2. определяется с помощью обоснованной предприятием или установленной государством нормы рентабельности;

3. определяются ставки косвенных налогов;

4. определяется НДС, добавленный к отпускной цене продукции;

5. рассчитывается отпускная цена.

Формирование отпускной цены предприятия