- •Тема 11. Облік витрат, доходів та фінансових результатів підприємств готельно-ресторанного господарства Методичні рекомендації
- •Перелік питань
- •1. Порядок визначення, визнання і класифікація витрат підприємства за псбо 16 «Витрати»
- •Структура витрат основної діяльності готельно-ресторанного господарства
- •2. Облік витрат підприємства готельно-ресторанного господарства
- •Характеристика рахунків витрат
- •Рахунки бухгалтерського обліку витрат готелю
- •3. Порядок визначення, визнання і класифікації доходів підприємства за псбо 15 «Доходи»
- •4. Облік доходів підприємства
- •5. Облік фінансових результатів
- •Кореспонденція рахунків з обліку витрат і доходів та визначення фінансового результату основної діяльності готелю
Рахунки бухгалтерського обліку витрат готелю
Вид витрат |
Рахунок обліку |
Обороти по дебету в кореспонденції з кредитом рахунків |
1. Прямі виробничі |
23 «Виробництво» |
20, 22 – матеріальні витрати, 13, 37, 47, 63, 64, 65, 66, 68 – інші виробничі витрати, 91 – змінні та розподілені (і нерозподілені) постійні загальновиробничі витрати |
2. Загальновиробничі |
91 «Загальновиробничі витрати» |
20, 22 – матеріальні витрати, 661 – витрати з оплати праці, 13, 37, 47, 63, 64, 65, 68 – інші виробничі витрати |
3. Адміністративні |
92 «Адміністративні витрати» |
13, 20, 22, 30, 31, 33, 37, 39, 47, 63, 64, 65, 66, 68 – визнані загальногосподарські витрати |
4. На збут |
93 «Витрати на збут» |
13, 20, 22, 30, 31, 33, 37, 39, 47, 63, 64, 65, 66, 68 – визнані витрати на збут |
5. Інші операційні |
94 «Інші витрати операційної діяльності» |
13, 20, 22, 30, 31, 33, 37, 39, 47, 50, 60, 63, 64, 65, 66, 68 – визнані витрати іншої операційної діяльності |
Порядок обліку загальновиробничих витрат на рахунках бухгалтерського обліку, порядок їх розподілу і списання в кінці звітного періоду визначається обліковою політикою підприємства .
Якщо підприємства готельно-ресторанної справи мають допоміжні госпрозрахункові підрозділи, що забезпечують його роботу( пральню, котельню, ремонтну майстерню, службу обслуговування ліфтів , службу телекомунікацій тощо), облік витрат діяльності таких підрозділів ведеться на окремому аналітичному рахунку 23 «Виробництво», а в кінці звітного періоду вони повністю списується на витрати того підрозділу, роботу якого вони забезпечують. Якщо допоміжний підрозділ забезпечує роботу декількох підрозділів (наприклад, пральня обслуговує номерний фонд та ресторан готелю), його витрати підлягають розподілу. Метод розподілу витрат обирається кожним готелем виходячи з його структурних особливостей, характеру послуг, що надаються, способу вимірювання та оцінки витрат.
Інструкцією щодо застосування Плану рахунків передбачається можливість ведення обліку за статтями витрат на рахунках 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати» і 93 «Витрати на збут».
Організація аналітичного обліку за названими рахунками здійснюється готелями за об’єктами витрат відповідно до прийнятої облікової політики підприємства.
Малі підприємства, а також підприємства, що перейшли на єдиний податок, які можуть використовувати для обліку витрат рахунки класу 8, списують їх на дебет рахунку 23 «Виробництво» в частині прямих і загальновиробничих витрат та на дебет рахунку 79 «Фінансові результати» в частині адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат. Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків активів, капіталу, зобов’язань та господарських операцій підприємств та організацій, рахунки класу 8 «Витрати за елементами» можуть закриватися наприкінці року або щомісяця (щокварталу).
Така система обліку витрат ґрунтується на галузевих особливостях діяльності підприємств, розроблена відповідно до національних стандартів бухгалтерського обліку та діючої нормативно-законодавчої бази, дозволяє складати фінансову та податкову звітність підприємства, а також оперативно забезпечити зовнішніх та внутрішніх користувачів правдивою, об’єктивною інформацією про розмір та склад витрат підприємства для прийняття рішень щодо управління діяльністю підприємства в умовах ринкового середовища.
Рахунки витрат в кінці звітного періоду закривають, тобто переносять інформацію на рахунок 79 «Фінансові результати» (табл. 11.5)
Таблиця 11.5.
Кореспонденція рахунків з відображення поточних витрат готелю
Зміст господарської операції |
Дебет |
Кредит |
Витрати на оплату праці |
||
Нараховану заробітну плату персоналу адміністрації готелю |
92 «Адміністративні витрати» |
661 «Розрахунки за заробітною платою» |
Проведено відрахування до резерву на оплату щорічних відпусток адміністративному персоналу |
92 «Адміністративні витрати» |
471 «Забезпечення виплат відпусток» |
Нараховано оплати щорічних відпусток: |
||
— за рахунок резерву на оплату щорічних відпусток; |
471 «Забезпечення виплат відпусток» |
661 «Розрахунки за заробітною платою» |
— із списанням на поточні витрати підприємства |
92 «Адміністративні витрати» |
|
Нараховано премії обслуговуючому персоналу номерного фонду за виробничі результати |
91 «Загальновиробничі витрати» |
661 «Розрахунки за заробітною платою» |
Витрати на соціальні заходи |
||
Нараховано єдиний соціальний внесок на заробітну плату працівникам адміністрації |
92 «Адміністративні витрати» |
651 «За розрахунками із загальнообов'язкового державного соціального страхування» |
Проведено відрахування на індивідуальне страхування персоналу підприємства |
92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут» |
654 «За індивідуальним страхуванням» |
Нараховано оплату перших п’яти днів тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов’язаної з нещасним випадком на виробництві за розрахунком |
92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут» |
661 «Розрахунки за заробітною платою» |
Відрахування на медичне страхування адміністративного персоналу готелю |
92 «Адміністративні витрати» |
654 «За індивідуальним страхуванням» |
Амортизація |
||
Нараховано знос виробничих основних засобів офісу готелю |
92 «Адміністративні витрати» |
131 «Знос основних засобів» |
Нараховано знос малоцінних необоротних матеріальних активів (журнальних столів, покриття для підлоги, телефонних апаратів, побутових електроприладів тощо) |
92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут» |
132 «Знос інших необоротних матеріальних активів» |
Нараховано знос нематеріальних активів (спеціального програмного забезпечення) |
92 «Адміністративні витрати» |
133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» |
Нараховано знос на однострій, виданий обслуговуючому персоналу. Примітки. Відповідно до умов колективного договору, забезпечення працівників одностроями здійснюється за рахунок підприємства. Відповідно до положень облікової політики, підприємство нараховує знос на однострої рівномірно протягом терміну його використання |
91 «Загальновиробничі витрати» 92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут» |
132 «Знос інших необоротних матеріальних активів» |
Витрати на ресурсозабезпечення |
||
За даними рахунків ресурсозабезпечуючих підприємств списано витрати на собівартість готельних послуг в частині, що припадає на готель (за показниками лічильників) на суму за мінусом ПДВ: |
||
— опалення; |
91 «Загальновиробничі витрати» |
631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» |
— електроенергія; |
91 «Загальновиробничі витрати» |
631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» |
— водопостачання та каналізація |
91 «Загальновиробничі витрати» |
631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» |
та на суму ПДВ |
641 «Розрахунки за податками» |
631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» |
Списано витрати власної котельні на опалення приміщень готелю (за показниками лічильників або на підставі розрахунку) |
91 «Загальновиробничі витрати» |
23/7 Власна котельня «Виробництво» |
Витрати на ремонт основних засобів |
||
Проведено поточний ремонт основних засобів загальновиробничого, адміністративного та збутового призначення власним ремонтним підрозділом |
91 «Загальновиробничі витрати» 92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут» |
23/6 Ремонтний підрозділ «Виробництво» |
Проведено капітальний ремонт основних засобів загальновиробничого, адміністративного та збутового призначення у частині, що списується на поточні витрати підприємства, сторонньою організацією: |
||
— на вартість проведених ремонтних робіт за мінусом ПДВ; |
91 «Загальновиробничі витрати» 92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут» |
631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» |
— на суму ПДВ |
641 «Розрахунки за податками» |
|
Витрати на підготовку до осінньо-зимового періоду |
||
Нараховано резерв для забезпечення витрат, пов’язаних з підготовкою до осінньо-зимового періоду |
91 «Загальновиробничі витрати» |
474 «Забезпечення інших витрат і платежів» |
Списано витрати на підготовку до осінньо-зимового періоду за рахунок сформованого резерву: |
||
— ремонт лічильників споживання теплоенергії (на суму за мінусом ПДВ); |
474 «Забезпечення інших витрат і платежів» |
631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» |
— оплата послуг Полтаваобленерго з перевірки підприємства на готовність систем опалення до експлуатації в осінньо-зимовий період; |
474 «Забезпечення інших витрат і платежів» |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
— переупакування опалювальних батарей у приміщеннях номерного фонду |
474 «Забезпечення інших витрат і платежів» |
23/6 Ремонтний підрозділ «Виробництво» 23/7 Власна котельня «Виробництво» |
Списано витрати на підготовку до осінньо-зимового періоду, здійснені не за рахунок сформованого резерву: |
||
— придбано поролон, паперові стрічки та клей для утеплення вікон і дверей (вартість матеріалів не перевищує межу суттєвості за Наказом про облікову політику, тобто при придбанні відразу списується на витрати); |
91 «Загальновиробничі витрати» 92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут» |
631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» |
— проведено роботи з теплоізоляції труб в готелі |
91 «Загальновиробничі витрати» 92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут» |
23/6 Ремонтний підрозділ «Виробництво» |
Витрати на проведення протипожежних заходів |
||
Заряджено вогнегасники |
91 «Загальновиробничі витрати» |
631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» |
Придбано засоби наочної протипожежної агітації та знаки безпеки для приміщень готелю за авансовим звітом підзвітної особи (на суму за мінусом ПДВ) |
91 «Загальновиробничі витрати» |
372 «Розрахунки з підзвітними особами» |
Надано послуги з технічного обслуговування пожежної сигналізації за передоплатою (на суму за мінусом ПДВ) |
91 «Загальновиробничі витрати» |
371 «Розрахунки за виданими авансами» |
Нараховано знос на вогнегасники (під час передачі їх в експлуатацію або при списанні) |
91 «Загальновиробничі витрати» |
132 «Знос інших необоротних матеріальних активів» |
Витрати на оплату послуг сторонніх організацій |
||
Виставлено рахунки на оплату послуг сторонніх організацій на суму за мінусом ПДВ: |
91 «Загальновиробничі витрати» 92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут» |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
— телефонний зв’язок; |
||
— вивезення та утилізація побутових відходів; |
||
— технічне обслуговування охоронної сигналізації; |
||
— обслуговування обчислювальної техніки; |
||
— очищення димоходів і вентиляційних каналів; |
||
— дезінфекція та дератизація приміщень |
||
на суму ПДВ |
641 «Розрахунки за податками» |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
Інші виробничі витрати |
||
Списано витрати на службові відрядження виробничого,адміністративного та збутового персоналу |
91 «Загальновиробничі витрати» 92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут» |
372 «Розрахунки з підзвітними особами» |
Нараховано амортизацію основних засобів та інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів виробничого адміністративного та збутового призначення |
91 «Загальновиробничі витрати» 92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут» |
13 «Знос (амортизація) необоротних активів» |
Дезінсекція підвальних приміщень готелю на суму за мінусом ПДВ |
91 «Загальновиробничі витрати» |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
Оплачено медичний огляд персоналу готелю (адміністративного персоналу, який бере участь у процесі обслуговування, чергових на поверхах, покоївок, кастелянок, технічного персоналу, у тому числі прибиральників приміщень) |
91 «Загальновиробничі витрати» 92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут» |
681 «Розрахунки за авансами одержаними» |
Адміністративні витрати |
||
Податки, збори та інші обов’язкові платежі, що входять до собівартості послуг |
||
Нараховано: |
|
|
— податок на воду; |
92 «Адміністративні витрати» |
641/1 «Розрахунки за податками» |
— податок на землю; |
92 «Адміністративні витрати» |
641/2 «Розрахунки за податками» |
— збір за використання символіки |
92 «Адміністративні витрати» |
641/3 «Розрахунки за податками» |
Списання за авансовим звітом витрат на службове відрядження працівника апарату управління готелю |
92 «Адміністративні витрати» |
372 «Розрахунки з підзвітними особами» |
Проведено передоплату робіт консультаційного та інформаційного характеру, пов’язаних із забезпеченням виконання робіт, послуг та аудиторських перевірок, оплата збору за реєстрацію підприємства в органах державного управління, передбаченого законодавством: |
||
— на вартість робіт за мінусом ПДВ; |
371 «Розрахунки за виданими авансами» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
— на суму ПДВ |
641 «Розрахунки за податками» |
644 «Податковий кредит» |
Підписано акт про виконання консультаційних та інформаційних робіт за передоплатою: |
||
— на вартість робіт за мінусом ПДВ; |
92 «Адміністративні витрати» |
371 «Розрахунки за виданими авансами» |
— на суму ПДВ |
644 «Податковий кредит» |
371 «Розрахунки за виданими авансами» |
Прийнято до оплати рахунки за спожиті комунальні послуги (водопостачання, опалення, водовідведення тощо) в частині загальногосподарського призначення (на суму за мінусом ПДВ) |
92 «Адміністративні витрати» |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
Прийнято до оплати рахунки за надані послуги зв’язку (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо) на суму за мінусом ПДВ |
92 «Адміністративні витрати» |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
Витрати на збут |
||
Перераховано передоплату за рекламу готелю в засобах масової інформації: |
||
— на вартість послуг за мінусом ПДВ; |
371 «Розрахунки за виданими авансами» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
— на суму ПДВ |
641 «Розрахунки за податками» |
644 «Податковий кредит» |
Підписано акт про виготовлення реклами за передоплатою: |
||
— на вартість послуг за мінусом ПДВ; |
93 «Витрати на збут» |
371 «Розрахунки за виданими авансами» |
— на суму ПДВ |
644 «Податковий кредит» |
371 «Розрахунки за виданими авансами» |
Витрати за інформаційні послуги з дослідження ринків збуту |
93 «Витрати на збут» |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
Списання виробничих запасів, використаних для забезпечення заходів, пов’язаних з реалізацією послуг (участь у виставках, ярмарках тощо) |
93 «Витрати на збут» |
20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» |
Нарахування зносу основних засобів, що використовуються для забезпечення реалізації послуг |
93 «Витрати на збут» |
131 «Знос основних засобів» |
Представницькі витрати (участь у виставках, ярмарках тощо) на суму за мінусом ПДВ |
93 «Витрати на збут» |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
Витрати на фінансову оренду активів |
95 «Фінансові витрати» |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
Нараховані витрати, пов’язані із залученням позичкового капіталу |
95 «Фінансові витрати» |
684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» |
Відображено дисконт за операціями з векселями |
95 «Фінансові витрати» |
34 «Короткострокові векселі одержані» |
Відображено частину збитку в складі втрат від участі в капіталі (якщо результатом діяльності підприємства, інвестиції в яке обліковуються за методом обліку участі в капіталі, є збиток) |
96 «Втрати від участі в капіталі» |
141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» |