56, 81, 88.Аудиторський висновок та його види

У законодавстві України зазначено, що аудитор оформляє результати своєї перевірки аудиторським висновком (ст. 7 Закону України «Про аудиторську діяльність»).

Аудиторський висновок — це офіційний документ, засвідчений підписом та печаткою аудитора (аудиторської фірми), який складається в установленому порядку за наслідками проведеного аудиту і містить у собі висновки стосовно повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності.

Сучасна система класи­фікації видів аудиторських вис­нов­­ків, по­будована на базі положень МСА, до­з­во­ляє виділити такі ви­сновки:

А) в залежності від підсумків перевірки:

• позитивний;

• умовно-позитивний;

• негативний;

• відмова від висновку

Б) в залежності від виду аудиторської перевірки (комплексний чи тематичний ау­дит):

• звичайний;

• спеціального призначення.

Крім цього, слід розрізняти модифікації вказаних висновків. Вони пов’язані з ви­никненням незгоди або непевності аудитора щодо правильності рішень клієнта в де­я­ких обставинах.

Вважається, що непевність має місце тоді, коли аудитор не може однозначно сформулювати висновок, а незгода - коли аудитор ви­сло­влює професійну думку, але вона відрізняється від позиції клієнта. Розріз­ня­ють фундаментальну і не­фун­да­мен­тальну незгоду (те саме стосується непевності).

Відповідно до МСА 700 “Формування аудиторського висновку про повний пакет фінансових звітів загального призначення” будь-яка фундаменталь­на непевність або незгода є підставою для відмови від на­дан­ня позитивного вис­новку. Подальший вибір виду висновку залежить від рів­ня непевності або незгоди.

Непевність або незгода вважаються фундаментальними у тому випад­ку, коли вплив факторів на фінансову інформацію, які викликали не­пев­ність чи незгоду, є на­стільки значним, що може суттєво вплинути на відображення даних. Необхідно також враховувати сукупний ефект непевності та незгоди на фінансову звітність.

Аналогічна градація може бути застосована й до нефундаментальної непевності або незгоди. В окремих випадках, якщо заперечення в аудиторському висновку пов’язані з нефун­да­ментальною незгодою, аудитор обумов­лює наявні обмеження в аудитор­сь­ко­му висновку (або у додатках до нього) і подає позитивний висновок щодо фінансової звітності підприємства. Але можуть виникнути ситуації, коли наявність декількох випадків нефундамен­таль­ної незгоди і непевності призводить до надання клієн­ту умовно-позитивного висновку.

Розглядаючи процес вибору аудиторського висновку (рис.), необхідно від­значити, що у заголовку будь-якого висновку його різновид не вка­зується. Класи­фі­ку­вати аудиторські висновки за видами і модифікаціями можна лише за змістом остан­нього розділу, в якому наводиться загаль­на думка аудитора про фінансову звітність, стан бухгалтерського обліку і застереження та обмеження.

Рис. Процедура вибору виду аудиторського висновку