Глава 16 Учет финансовых результатов

16.1. Понятие и классификация доходов организации

В соответствии с ПБУ 9/99 (14) «доходами организации призна­ется увеличение экономических выгод в результате поступления ак­тивов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обя­зательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным догово­рам в пользу комитента, принципала и т.п.;

• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, ус­луг;

• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• задатка;

• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного иму­щества залогодержателю; ' в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия по­лучения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие поступления.

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от прода­жи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением ра­бот, оказанием услуг; отражаются на счете 90 «Продажи». К прочим поступлениям относятся доходы:

операционные;

внереализационные;

чрезвычайные доходы.

В организациях, предметом деятельности которых является пре­дставление за плату во временное пользование своих активов по до­говору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов ин-

377на добавленную стоимость» и 4 «Акцизы» счета 90 и кредиту счет» 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспор, тных пошлин.

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выяв­ления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1-5 счета 90 производят накопительно в те­чение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного де­бетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и 5 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно зак­лючительными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 «При­были и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказан­ных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по реги­онам продаж и т.п.).

Варианты учета продажи продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выб­ранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявле­ния платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в мо­мент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на про­дукцию к покупателю).

Именно поэтому при использовании обоих методов продажи про­дукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки организации исчисляют НДС и акцизный на-_г (по установленному перечню товаров).

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отра­жается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»- Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом ^по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отража-куг сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кре­диту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по де­бету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления плате­жей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отража­ют задолженности по НДС перед бюджетом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сра­зу одной проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. При продаже «по оплате» по НДС составляют две проводки:

а) дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по проданной продукции);

б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность

по НДС перед бюджетом).

Особенности бухгалтерских записей по обоим методам продажи продукции представлены в табл. 16.1.

Таблица 16.1 МЕТОДЫ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ

№> л/л	Операции	«По оплате»		«По отгрузке»
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	Отгрузка продукции по цене продажи (включая НДС)	62	90	62	90
2	Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции	90	43	90	43

381

Окончание

№ п/п	Операции	«По оплате»			<?Поотар^>1
		Дебет	Кредит	Дебет		"fyJedi^
3	Списываются расходы по продаже	90	44	90		44
4	Отражена сумма НДС по отгруженной продукции	90	76	90		68 — — — 62 — - — -
5	Поступили платежи за реализованную продукцию	51,52	62	51,52
6	Начислена задолженность бюджету по НДС	76	68	-
7	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом	68	51	68		51
8	Списывается финансовый результат от продажи продукции: прибыль убыток	90 99	99 90	90 99		99 90

Особенности учета продажи продукции (товаров] в сельскохозяйственных и торговых организациях

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками».

В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продук­ции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и др.), в течение года на счет 90 спи­сывают плановую себестоимость продукции. По окончании года оп­ределяют отклонение фактической себестоимости продукции от пла­новой, и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кре­дита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).

В организациях, занятых оптовой торговлей, при признании в бух­галтерском учете выручки от продажи стоимость товаров списывают со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи». Если выручка от продажи товаров в течение определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания эти това­ры учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» (кредитуется счет 41). После момента признания выручки товары списываются со сче­та 45 в дебет счета 90.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и веДУ' щих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Прода

382

жи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), от­носящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Расходы, связанные с продажей товаров в торговых организаци­ях, списывают со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».