Глава 11

Классификация расходов и затрат. Учет расходов по элементам затрат

11.1. Понятия «затраты», «расходы», «издержки»

Затраты - это стоимость ресурсов, использованных на опреде­ленные цели.

В этом определении следует выделить три момента:

• затраты определяются величиной использованных ресурсов (ма­териальных, трудовых, финансовых);

• величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;

• понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функци­онирование отдела, службы и др.). Без указания цели понятие зат­рат становится неопределенным.

В отечественной практике понятие «расходы» изложено в ПБУ Ю/99 «Расходы организаций» и НК.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается умень­шение экономических выгод в результате выбытия активов и возник­новения обязательств, приводящее к уменьшению капитала органи­зации, за исключением уменьшения вкладов по решению собствен­ников имущества.

Не признается расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;

• в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, в связи с приобретением акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

• по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным догово­рам в пользу комитента, принципиала и др.;

• в порядке предварительной оплаты материально-производствен­ных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

• в виде авансов, задатков в счет оплаты МПЗ и иных ценностей,

работ, услуг; ' в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Приведенный перечень выбытия активов, не признаваемых рас- ходами, показывает, что понятие «расходы» предусматривает ограни- чение по цели использования ресурсов.

223

Например, затраты на приобретение основных средств в отчетном периоде не будут признаны расходами - к расходам будут отне-сены лишь амортизированные отчисления по приобретенным основ­ным средствам.

Кроме того, ПБУ 10/99 предусматривает ряд условий для призна­ния расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках (см. п. 11.3).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осу­ществления и направления деятельности организации разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (опера­ционные, внереализационные, чрезвычайные).

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготов­лением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием ус­луг, а также приобретением и продажей товаров; учитываются на сче­тах учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.) и расходов на про­дажу (44).

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на про­изводство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие до­ходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Согласно ПК РФ расходами признаются обоснованные и докумен­тально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) на­логоплательщиками (п. 1 ст. 252).

Обоснованными считаются экономически оправданные затраты. С этой целью по некоторым затратам для целей налогообложения ус­танавливаются лимиты (нормы расхода), в пределах которых они под­лежат признанию, - по оплате суточных при нахождении работников в командировке, полевого довольствия, компенсации за использова­ние для служебных поездок личных легковых автомобилей и некото­рым другим расходам. В бухгалтерском учете подобные расходы при­знаются по фактическим затратам.

Документально подтвержденными считаются затраты, подтвер­жденные документами, оформленными в установленном законода­тельством порядке. Следует отметить, что данное условие признания расходов в налогообложении не отличается от признания расходов в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете все записи в учетных регистрах осуществляются только на основе правильно оформленных бухгалтерских документов.

Состав расходов, признаваемых в налогообложении, несколько от­личается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.

Существенно различаются классификации расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В отличие от приведенной выше классификации расходов организации в налоговом учете рас­ходы разделяются на расходы, связанные с производством и реали-

224зацией продукции, и внереализационные расходы (без выделения опе­рационных и чрезвычайных расходов).

Понятие «издержки» используется в основном в экономической теории в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг). Понятие «затраты на производство» и «из­держки производства» можно рассматривать как идентичные.

В качестве идентичных можно рассматривать также понятие «зат­раты на производство и продажу продукции», «издержки производ­ства и обращения» и «расходы по обычным видам деятельности». При этом понятие «издержки производства и обращения» в настоящее вре­мя применяется в основном организациями торговли и общественного питания.