2.11.3. Хранение товаров

Хранение товара - услуга по поддержанию в сохранности имущества, переданного на определенный срок или до востребования. Услуги по хранению оформляются гражданско-правовым договором, сторонами которого могут быть как граждане, так и юридические лица.

Реализуемые товары должны находиться в специально оборудованных для этого складских помещениях.

Так, торговые организации могут хранить свои товары:

- на собственных складах;

- на арендованных складских площадях;

- на складе профессионального хранителя по договору хранения.

Как правило, торговые предприятия реализуют с этих складов товары и включают затраты на хранение в издержки обращения, учитывая их по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Дело в том, что на практике торговые фирмы часто заключают договоры хранения с непосредственными поставщиками (производителями) товаров. Так, например, торговая организация может хранить товары, приобретенные у завода-изготовителя, на складе этого же завода и по мере необходимости забирать их оттуда полностью или частями.

Расходы на хранение в этом случае будут являться затратами по заготовке товаров. А такие затраты должны включаться в фактическую себестоимость товаров, то есть учитываться на счете 41 "Товары".

Для хранения товаров на складах торговой организации применяют несколько способов:

сортовой - это когда товары различной сортности размещают отдельно друг от друга. Такой способ хранения позволяет рационально использовать складскую площадь и оперативно контролировать расход товаров. При этом способе необходимо разделять товары одного сорта, поступившие по разным ценам;

партионный - это когда в состав партии товаров могут входить товары различных сортов и наименований. В таком случае складская площадь используется нерационально, так как остатки товаров одного и того же сорта хранятся в разных местах. С другой стороны, при таком способе хранения можно выявлять излишки и недостачу по каждой партии товаров и контролировать их оплату. Это бывает полезно, например, при хранении и учете импортных товаров. Тогда партией считается товар, поступивший по одной ГТД;

партионно-сортовой - это когда каждая партия поступивших на склад товаров хранится отдельно. При этом внутри партии товары разбирают по наименованиям и сортам и также размещают отдельно;

по наименованиям - это когда товары одного наименования хранят отдельно от товаров других наименований.

В любом случае товары, хранящиеся на складе, должны быть снабжены товарным ярлыком. Удобнее всего, когда метод хранения совпадает с аналитикой в бухгалтерском учете.

Для оптовых организаций применяется следующая схема учета товаров:

1) материально ответственное лицо ведет журнал учета движения товаров на складе (форма N ТОРГ-18);

2) бухгалтер присваивает каждому наименованию поступившего товара номенклатурный номер и открывает на каждый поступивший товар карточку количественно-стоимостного учета (форма N ТОРГ-28). Эта карточка передается материально ответственному лицу, которое записывает в карточке приход и расход товара. Если в магазин поступает новый товар с тем же наименованием и по той же покупной цене, то новую карточку не открывают, а записи ведут в прежней карточке;

3) в сроки, установленные руководителем и главным бухгалтером организации, материально ответственное лицо сдает бухгалтеру сопроводительный реестр сдачи документов (форма N ТОРГ-31), к которому прилагает приходные и расходные документы;

4) бухгалтер обрабатывает поступившие документы (делает по ним бухгалтерские проводки) и выводит товарный остаток на балансовом счете 41 "Товары" по каждому месту хранения товаров и материально ответственному лицу;

5) ежемесячно бухгалтер проводит сверку товарных остатков, которые числятся в карточках количественно-стоимостного учета, с товарным остатком в балансе.

Материально ответственные лица должны составлять отчетность о движении и наличии товара. Срок представления товарных отчетов (от 1 до 10 дней) устанавливают руководитель и главный бухгалтер торговой организации в зависимости от условий работы (объемов поставок, товарооборота и пр.).

Основанием для составления товарного отчета являются первичные приходные и расходные документы.

Если товары учитываются магазином по продажным ценам, то применяется так называемый стоимостный (суммовой) или сальдовый метод учета товаров. В таком случае материально ответственные лица составляют товарный отчет по форме N ТОРГ-29 и, если нужно, отчет по таре (форма N ТОРГ-30).

В оптовой торговле учет товаров ведется по покупным ценам. Составление товарного отчета по форме N ТОРГ-29 в этом случае является довольно сложным, так как для получения товарного остатка в покупных ценах необходимо и расходную часть товарного отчета составлять в этих ценах.

Форма N ТОРГ-29 "Товарный отчет" - ее составляют для подтверждения товарного остатка. В приходной части товарного отчета отражают в стоимостном выражении остаток товаров на дату составления предыдущего товарного отчета и поступление товаров и тары по сопроводительным документам.

Каждый приходный документ записывают отдельно в хронологическом порядке. Затем рассчитывают общую сумму оприходованных товаров за отчетный период и итог прихода с остатком на начало периода.

В расходной части товарного отчета определяют общую сумму расхода товаров и тары за отчетный период. Каждый расходный документ отражают отдельной строкой (выручка по чекам ККМ, выручка мелкорозничной торговли по приходным ордерам, возврат поставщику некачественного товара, перемещение товаров, отпуск мелким оптом и т.д.) в хронологическом порядке.

Пример 2.51.

Торговая организация закупила партию стиральных машин у завода-изготовителя, заключив с ним договор купли-продажи. Количество приобретенных машин - 100 штук, цена каждой - 8260 руб., включая НДС - 1260 руб.

Завод выставил торговой организации счет-фактуру на сумму 826000 руб. (100 шт. х 8260 руб.) и выписал накладную на отпуск 100 стиральных машин. Представитель торговой организации принял товары и подписал документы.

Но на момент приобретения стиральных машин торговая организация не располагала свободными складскими помещениями. Поэтому торговая организация заключила с заводом-изготовителем договор хранения и поместила стиральные машины на склад этого завода.

Согласно условиям договора, товары хранятся на складе завода один месяц, после чего торговая организация забирает всю партию стиральных машин. В подтверждение заключения договора хранения завод выдал торговой организации складскую квитанцию.

Через месяц после принятия товаров на ответственное хранение завод выставил счет-фактуру торговой организации за услуги по хранению 100 стиральных машин. Стоимость этих услуг составила 11800 руб., включая НДС - 1800 руб.

Торговая организация сделала следующие записи:

- Д 41 "Товары", К 60 субсчет "Расчеты с заводом за полученные товары" - 700000 руб. (826000 руб. - (826000 руб. х 18% / 118%) - оприходованы приобретенные стиральные машины;

- Д 19, субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" К 60 "Расчеты с заводом за полученные товары" - 126000 руб. (826000 руб. х 18% / 118%) - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за стиральные машины;

- Д 68, субсчет "НДС" К 19, субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" - 126000 руб. (826000 руб. х 18% / 118%) - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за стиральные машины;

- Д 41 "Товары", К 60 субсчет "Расчеты с заводом по договору хранения" - 10000 руб. (11800 - 1800) - расходы на хранение товаров включены в их фактическую себестоимость;

- Д 60 субсчет "Расчеты с заводом за полученные товары", К 51 "Расчетный счет" - 826000 руб. - оприходованные стиральные машины оплачены заводу;

- Д 60 субсчет "Расчеты с заводом по договору хранения", К 51 "Расчетный счет" - 11800 руб. - оказанные услуги по хранению товаров оплачены заводу;

- Д 19, субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" К 60 "Расчеты с заводом по договору хранения" - 1800 руб.- отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за услуги хранения;

- Д 68, субсчет "НДС" К 19, субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" - 1800 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за услуги хранения;

Итак, фактическая себестоимость одной стиральной машины составила:

(700000 руб. + 10000 руб.) / 100 шт. = 7100 руб.

Иная ситуация складывается, если торговая фирма хранит товары на складе профессионального хранителя и оттуда реализует их покупателям. В этом случае расходы на хранение являются затратами по сбыту товаров и, следовательно, относятся на издержки обращения.