Тесты проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций

№ п/п	Вопросы (тесты)	Да	Нет	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	6
1	Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.)	Да	-	Контроль удовлетворительный
2	Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины (ККМ)	Да	-	Вероятность ошибок незначительна
3	Имеется ли приказ об установленном лимите остатка по кассе.	Да	-	Вероятность ошибок незначительна
4	Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности.	-	Нет	Отвечает установленным требованиям
5	Проводятся ли внезапные проверки кассы.	-	Нет	Контроль неудовлетворительный
6	Сменялись ли кассиры в	-	Нет	Вероятность ошибок
Продолжение таблицы 3.2.
6	проверяемом периоде.		Нет	маловероятна
7	Ведется ли на предприятии кассовая книга.	Да	-	Вероятность ошибок невелика
8	Составляются приходные, расходные кассовые документы кассиром.	Да		Выборочно проверить документы
9	Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию.		Нет	Вероятность ошибок невелика
10	Подписываются расходные документы у руководителя предприятия.	Да	-	Вероятность ошибок незначительна
11	Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации	-	Нет	Вероятность ошибок незначительна

Из таблицы можно сделать вывод, что уровень системы внутреннего контроля в ООО «Регионстрой» - средний.

Для расчета риска необнаружения составим таблицы расчета аудиторского риска, неотъемлемого риска и риска системы внутреннего контроля (табл. 3.3).

Таблица 3.3.

Расчет аудиторского риска

Неотъемлемый риск	% риска 80	Риск системы внутреннего контроля	% риска 70	Аудиторский риск, %
Высокий	от 96 до 100%	Высокий	От 81 до 100	5
Продолжение таблицы 3.3.
Средний	От 86 до 95%	Средний	От 66 до 80	5
Низкий	80-85%	Низкий	От 50 до 65	5

Риск необнаружения устанавливается в пределах от 5 до 12,5%.

Связь между аудиторским риском и его составляющими выражает формула:

АР = НР×РСВК×РН

АР - аудиторский риск;

НР- неотъемлемый риск;

РСВК- риск системы внутреннего контроля;

РН- риск необнаружения.

Тогда риск необнаружения можно найти по формуле:

РН= АР/(НР*РСВК)

Таким образом, РН= 0,05/(0,8*0,7)*100 = 9%.

То есть, вероятность не обнаружить существенных искажений остатков по бухгалтерским счетам в ходе аудиторских процедур по существу, не должна превышать 9%.

Риск необнаружения состоит из риска выборки и риска аудиторских процедур:

РН= РВ*РАП

РВ- риск выборки, то есть риск того, что аудитор отберет документы, которые не содержат ошибки.

РАП- риск совершения ошибки в ходе проведения аудиторских процедур.

Распределим риск необнаружения так, что риск выборки составит 5 %, а риск совершения ошибки в ходе проведения аудиторских процедур составит 1,8%.

Согласно приложению к правилу(стандарту) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемых аудируемым лицом» взаимосвязь между неотъемлемый риск и риск системы внутреннего контроля отражена в таблице, приведенной ниже:

Таблица 3.4. Таблица зависимости между компонентами аудиторского риска

Аудиторская оценка неотъемлемого риска	Аудиторская оценка риска средств контроля
		Высокая	Средняя	Низкая
	Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
	Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
	Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

В нашем случае зависимость между неотъемлемым риском и риском системы внутреннего контроля более высокая, соответственно риск необнаружения более высокий.

Чем выше оценка неотъемлемый риск и риск системы внутреннего контроля, тем больше аудиторских доказательств аудитору необходимо получить в ходе аудиторской проверки по существу, в соответствии с п.50 правила (стандарта) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемых аудируемым лицом». Неотъемлемый риск нами был установлен на низком уровне, риск системы внутреннего контроля - на среднем, то есть следует провести необходимые процедуры проверки по существу в отношении существенных остатков на счетах бухгалтерского учета и групп операций.

План и программа аудита денежных средств в кассе представлены в таблице 3.5. и 3.6.:

Таблица 3.5.

План аудита ООО «Регионстрой»

№ п.п.	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
Тест средств контроля
1	Организация хранения денежных средств	01.02.14.- 02.02.14.
2	Разделение функций совершения операций, принятия решений и контроля за ними	01.02.14.-06.02.14.
3	Организация материальной ответственности	01.02.14.-03.02.14.
4	Организация контроля за сохранностью денежных средств	04.02.14.-06.02.14.
Аудиторские процедуры по существу
1	Проверка организации документооборота по операциям с денежными средствами	07.02.14.-25.02.14.
2	Проверка соблюдения нормативных актов, регламентирующих операции с наличными денежными средствами	07.02.14.-25.02.14.
3	Составление отчета по итогам проверки	26.02.14. -27.02.14.
4	Ознакомление клиента с итогами проверки	28.02.14.

Таблица 3.6.

Программа аудита денежных средств в кассе

Перечень аудиторских про­цедур по разделам аудита	Период проведения аудита	Исполнитель	Источники информации
Проведение внезапной проверки кассы	02.02.14.-03.02.14.		кассовые документы, кассовая книга, регистры по
Продолжение таблицы 3.6.
			счету 50"Касса"
Проверка оборотов и остатков по счету 50"Касса" и их соответствию данным Главной книги	04.02.14.-07.02.14.		Кассовая книга, Главная книга, регистры по счету 50
Выборочная проверка денежных средств, полученных из банка, лимита остатка кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами	07.02.14.-25.02.14.		Выписки банка, кассовые документы, регистры по счетам 50,51
Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствие их данным записям в главной книги	07.02.14.-25.02.14.		Кассовая книга, Главная книга, регистры по счету 50
Проверка правильности корреспонденции счетов	17.02.14.-25.02.14.		Кассовая книга, Главная книга, регистры по счету 50
Выборочная проверка первичных расчетно-платежных документов соответствию выписок банка, проверка точности отражения в бухгалтерских регистрах поступления и списания денежных средств с расчетного счета	17.02.14.-25.02.14.		Выписки банка, расчетно-платежные документы, регистры по счету 51

Таким образом, согласно плана и программе проверки, в процессе аудита были проверены:

1) применяемую организацией схему документооборота по учету кассовых операций, наличие и соблюдение согласованного лимита остатка денежных средств в кассе, процедуры текущего контроля за соблюдением порядка ведения кассовых операций.

2) проанализированы принятые Предприятием меры по обеспечению: сохранности денежных средств, безопасности при доставке денежных средств и других ценностей из банка. Проверялась своевременность приходования денежных средств, полученных по чекам из банка. Наличие приказа по Предприятию о назначении материально-ответственного лица, отвечающего за сохранность денежных средств, и заключения с ним договор о полной материальной ответственности.

3) Создания на Предприятии приказа о комиссии по проведению инвентаризации кассы, и проведении инвентаризации и внезапной проверки кассы.

4) Проверялось наличие на кассовых документов подписи руководителя, главного бухгалтера и получателя.

5) Ведение журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3, КО-За), книги учета принятых и выданных денежных средств (КО-5). Правильное оформление и ведение книги кассира-операциониста, отражение в кассовой книге остатков на конец дня.

6) Соблюдение порядка расчетов наличными деньгами с юридическими лицами. Применения контрольно-кассовых машин при осуществлении расчетов и соблюдение порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

7) Ведение аналитического учета денежных документов по их видам.

8) Соответствие данных синтетического и аналитического учета кассовых операций.

Результатом процесса планирования является программа аудита. Она представляет собой перечень действий с указанием сроков и исполнителей.

Этапы программы аудита:

• Составление обзора деятельности клиента, в которое входит описание систематических процессов и связанных с ними потоками документооборота, учетная политика, организационная структура;

• Разработка стратегии аудита, связанная со спецификой клиента, и нацеливающая усилия проверяющих на разделы финансовой отчетности;

• Проведение аудита, т.е. выполнение выбранных аудиторских процедур теми аудиторами, которые имеют достаточный для запланированных процедур опыт и квалификацию

• Формирование аудиторского мнения на основе собранных свидетельств

При проведении проверки выявлено следующее:

1. Должность кассира в штатном расписании отсутствует. Обязанности кассира возложены на бухгалтера Левкину А.П. Договор о полной материальной ответственности кассира представлен в ходе аудиторской проверки.

2. В проверяемом периоде не происходило смен бухгалтера-кассира. Инвентаризация кассы при смене материально-ответственных лиц не производилась.

3. Согласно требований п.11 «Порядка ведения кассовых операций РФ», утвержденного Решением Совета Директоров ЦБ России от 22.09.93 № 40 в организации должен быть приказ, устанавливающий порядок выдачи и списания подотчетных сумм, в котором определены:

- перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет;

- срок, на который выдаются подотчетные суммы;

- порядок представления и утверждения авансовых отчетов.

В результате проведенной проверки выявлено отсутствие данного приказа.

4. Проверка соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе.

На предприятии имеется приказ об установлении лимита остатка кассы в размере 260 869,56 руб.

По результатам просмотра кассовой книги за 2013 год нарушений лимита остатка наличных денежных средств в кассе не обнаружены.

5. При проведении аудиторской проверки нарушений в оформлении кассовых документов обнаружены не очень серьезные нарушения.

6. Проверка состояния учета и контроля за операциями на счетах в банке.

У организации открыт расчетный счет в российских рублях в ОАО Сбербанк России.

Нарушений правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции в результате аудиторской проверки не обнаружены.

7. При аудите кассовых операций ООО «Регионстрой» на момент проведения аудита установлено, что в нарушение п.22 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденного письмом Центрального банка Российской Федерации от 04.10.1993г., не все Приходные кассовые ордера: № 15 от 11.02.2014г. на сумму 3600 руб., №16 от 12.02.2014г. на сумму 9700 руб. ; и Расходный кассовый ордер: № 16 от 13.02.2014г. на сумму 4050 руб. - отражены в кассовой книге.

В соответствии с п.24 Порядка ведения кассовых операций записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Согласно п.23 Порядка кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью, количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. В соответствии с п.32 Порядка после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

В ООО «Регионстрой» кассир Левкина А.П. принята на работу с 01.04.2008г., однако обязательства о материальной ответственности подписано только 04.07.2014г.

При проверки соблюдения положений Порядка ведения кассовых операций установлено следующее.

Инвентаризация по кассе проведена 31.01.2014г. Недостач и излишков не установлено, замечания отсуствуют, однако на момент проведения инвентаризации в кассовой книге находились не учтенные Приходные ордера №15, №16 и Расходный кассовый ордер №16. Перед инвентаризацией должна быть получена расписка кассира о том, что неучтенных документов и средств нет. В состав инвентаризационной комиссии не может входить материально ответственное лицо.

В соответствии с п.30 Порядка ведения кассовых операций хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается. В кассе ООО «Регионстрой» нарушений по данному порядку не обнаружено.

В результате арифметической проверки выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке расхождения не выявлены.

Таким образом, учет денежных средств в ООО «Регионстрой» по кассе и на расчетном счете ведется без нарушений. Следует отметить необходимость доработки некоторых направлений по совершенствованию данной системы.

Выводы по результатам проверки отдельных показателей и статей отчетности формируются в соответствии с ФСАД 9/2011 «Особенности аудита отдельной части отчетности».

Выводом аудиторской проверки является аудиторский отчет (Приложение 24).