3. Аудит денежных средств в кассе предприятия ооо «Регионстрой»

3.1. Аудит денежных средств в кассе ооо «Регионстрой»

В ООО «Регионстрой» обязательный аудит не проводится. С целью установления соответствие совершенных кассовых операций и достоверности отражения этих операций в бухгалтерской отчетности был проведен инициативный аудит денежных средств в кассе предприятия.

Целью аудита кассовых операций является проверка своевременного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами, правильного документального оформления этих операций, контроля за сохранностью денежных средств.

Прежде чем приступать к выполнению аудиторских процедур, аудитор выполнил ряд действий: собрал необходимую информацию, как нормативную, так и предоставленную клиентом, рассчитал уровень существенности, изучил и оценил надежность системы внутреннего контроля, рассчитал аудиторский риск, определил объем выборки.

Расчет базовых показателей уровня существенности для аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ООО «Регионстрой» за 2013 год представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1. Базовые показатели для расчета уровня существенности ООО «Регионстрой» за 2013 год

Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности	Значение, тыс. руб.	Доля %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
Выручка	194144	2	3882,88
Валюта баланса	74336	2	1486,72
Нераспределенная прибыль	52328	10	5232,8
Общие затраты	173544	2	3470,88

Среднее значение составило:

Ср = (3882,88+1486,72+5232,8+3470,88)/4 = 3518,32 тыс.руб.

Исключаем те статьи, которые превышают 20 % (отклонение показателя от средней величины). Следовательно, расчет общего уровня существенности ведем по выручке и общим затратам.

Новое среднее арифметическое составит:

(3882,88+3470,88)/2 = 3676,88 тыс.руб. - общий уровень существенности.

(3882,88-3676,88)/3676,88 = 5,6%, не превышает 20%, следовательно, принимаем данный уровень существенности.

Данное значение можно округлить согласно ПСАД «Существенность и риск в аудите» в пределах 20%. Следовательно, общий уровень существенности составит 3680 тыс. руб. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.

Риск является одной из самых важных категорий в аудите. Аудитор всегда ограничен в своих возможностях проверить полностью всю документацию аудируемого лица, и существует вероятность, что его мнение о достоверности отчетности будет неверным.

Согласно федеральному правилу (стандарту) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», под термином «аудиторский риск» понимается «риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает в себя три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения».

Существует тесная взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском. При планировании аудита кассовых операций аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Это может произойти, например, в случае выдачи в подотчёт руководителю предприятия крупной денежной суммы при том, что за ним имеется задолженность по подотчётным суммам.

Если такой факт выявится в ходе налоговой проверки или при проверке банком, то предприятию будут предъявлены различные санкции.

Аудиторская оценка существенности, относящаяся к счетам учёта денежных средств и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

При оценке допусти­мого риска необнаружения аудитору необходимо учитывать величину неотъемлемого риска и риска средств кон­троля, которые зависят от объекта проверки.

Чем выше их значе­ние, тем ниже должна быть величина риска необнаружения, чтобы не выйти за пределы запланированного аудиторского риска.

Мож­но охарактеризовать эту обратную связь таким образом:

1)   высокие значения неотъемлемого риска и риска средств кон­троля обязывают аудитора или контролера организовать проверку так, чтобы снизить, насколько это возможно, величину риска не­обнаружения и тем самым свести общий риск до приемлемого значения;

2)   низкие значения неотъемлемого риска и риска средств кон­троля позволяют допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Аудиторский риск устанавливается на уровне, не превышающим 5%, то есть это риск того, что подтвержденная бухгалтерская отчетность будет содержать ошибки, превышающие уровень существенности, а 95%- вероятность, с которой аудитор утверждает, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Анализ системы внутреннего контроля на основе тестов, представлен в таблице 3.2.

Таблица 3.2.