2.3 Организация синтетического и аналитического учета затрат на основное производство

Все виды расходов (затрат) в зависимости от экономи­ческого содержания учитываются по эле­ментам и статьям затрат.

На ОАО «Северное сияние» применяется учет затрат по статьям калькуляции:

1. Сырьё и материалы

2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера

3. Возвратные расходы

4. Основная заработная плата производственных рабочих

5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих

6. Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда

7. Расходы на подготовку и освоение производства

8. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы

9. Потери от брака

10. Цеховые расходы

11. Общефабричные расходы

12. Прочие производственные расходы

13. Коммерческие расходы

Рассмотрим содержание статей затрат калькуляции:

В статью «сырьё и материалы» включаются затраты на сырьё, материалы, используемые непосредственно для изготовления продукции, а также вспомогательные материалы, используемые на технологические цели на основе норм их расхода на единицу продук­ции. К ним относятся: верх, подкладка, поролон, прикладные материалы ( холст, фильц, дублирин, ватка, шелк, сюнт, ватин, нетканные материалы), расходы по заготовке, вода на технологические цели, фурнитура(нитки хлопчато-бумажные, пуговицы, этикетки), уценка остатков, отходы.

В статью «покупные комплектующие и полуфабрикаты» включаются затраты на приобретение в порядке производственной кооперации деталей изделия, полуфабрикаты.

Из затрат на сырьё и материалы исключается стоимость возвратных отходов на данном предприятии такими является отходы от кроя.

Отпуск материальных ценностей со склада в производство осуществляется по лимитно-заборным картам, раскройным картам, актам на замену (дополнительный от­пуск) материалов, карточкам количественно-сортового учета и др. На основании указанных первичных документов, можно отнести расход матери­алов на соответствующие объекты учета или калькулирования прямым путем. При этом материалы отпускаются в производство непосредственно с заводского склада. Фактический же их расход на производство определяется с учетом остатков неиспользованных ценностей на начало и конец отчетного периода.

Расход материалов в производство отражается следующей проводкой

Дт20 -«Основное производство» Кт10-«Материалы»

На основании данных о поступлении, возврате, использовании и с учетом остатков ценностей на начало и конец месяца цехи ежемесячно составляют отчеты о расходе материалов на производство по каждому их виду.

По данным первичных документов и отчетов цехов для списания израсхо­дованных материальных ценностей на соответствующие счета синтетического и аналитического учета составляется разработочная таблица «Распределение расхода материалов». Списание материальных ценностей производится по фак­тической себестоимости. Данные распределения израсходован­ных материалов из разработочной таблицы переносятся в регистры аналити­ческого учета производства (карточки), ведомости 12,15 (приложение 10,11,12,13), журналы-ордера 10 (приложение 6,7), 10/1 (приложение 8,9).

Вспомогательные материалы, используемые на технологические цели распределяются пропорционально расходу основных материалов, весу пере­работанного сырья либо количеству выработанной продукции.

Учет отходов материалов. Отходы — это часть материалов, которые утеряли полностью или частично свойства сырья, т.е. полномерность и конфи­гурацию, и уже не могут использоваться по прямому назначению. Они подразделяются на возвратные и безвозвратные.

Возвратные отходы могут использоваться на данном предприятии или реализовываться сторонним предприятиям, организациям, учреждениям (остат­ки сырья и материалов, обрезки и др.). Они оцениваются либо по ценам исходного сырья, либо по ценам возможного использования.

Материальные затраты в отчетных калькуляциях показывают без вычета стоимости возвратных отходов. Их стоимость выделяют отдельной статьей, которая вычитается.

В статью «основная заработная плата производственных рабочих» включается основная заработная плата производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением изделий на основании трудоёмкости работ. В состав которой включается сдельная и прочая заработная плата (различные виды доплат).

Учет повременной заработной платы ведется согласно табеля учета рабочего времени, сдельная зарплата в разрезе работников – в накопительной карточке выработки и зарплаты по цеху.

Статья «дополнительная заработная плата производствен­ных рабочих» отражает выплаты, предусмотренные законодательством за непроработанное время (исключая простои), оплата ежегодных от­пусков, учебных отпусков, компенсации, выполнение гособязаннос­тей, оплата льготных часов подросткам.

Распределение заработной платы по направлениям затрат в разрезе цехов производится в разработочной таблице « Распределение заработной платы».

Результаты распределения отражаются в ведомостях 12,15, журналах-ордерах 10, 10-1, и других.

Дт20-«Основное производство» Кт70-«Расчеты с персоналом по оплате труда».

В статью «Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда» входят отчисления в Фонд Социальной защиты населения, чрезвычайный налог и отчисления в фонд занятости включают в себестоимость пропорционально затратам по оплате труда. Согласно положению «Об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты населения». [8]

Дт20 Кт69 -отнесение отчислений в ФСЗН на себестоимость.

Дт20 Кт68 - отнесение на себестоимость отчислений в фонд занятости и чрезвычайного налога.

В статью «Расходы на подготовку и освоение производс­тва» включают затраты на освоение новых видов продукции. На эти расходы обычно составляют плановые сметы.

Дт31"Расходы будущих периодов"

Кт10- «Материалы» , 70-«Расчеты с персоналом по оплате труда».

Эти расходы будут учитываться ведомости 15.

В статью «Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы» включаются расходы на изготовление, приобретение и ремонт специальных инструментов, приборов, приспособлений, которые используются для изготовления одного или ограниченного числа изделий, которые отражаются в Акте на списание Малоценных и быстро изнашивающихся предметов.

Дт20 Кт13 –списание износа инструментов

В статью «потери от брака» относят расходы на исправ­ление брака.

К ним относятся расходы и потери от брака и простоев. В зависимости от характера дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный). К исправимому относятся изделия, полуфабрикаты и работы, которые после устранения дефектов могут быть использованы по прямому назначению (например неправильно выкроенную деталь можно перекроить на деталь меньшего размера). К неисправимому (окончательному браку) — изделия (полуфабрикаты, работы и т.п.), которые не могут быть использованы по прямому назначению и технически исправить которые невозможно или экономически нецелесообразно (например при глажении изделия в результате несоблюдении температурного режима сожгли изделие).

Себестоимость внутреннего окончательного брака определяется исходя из фактических затрат по всем статьям расходов, установленных для калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг), кроме статей «Расходы на подготовку и освоение производства», «Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы», «Прочие производственные расходы» и «Общехозяйственные расходы». Себестоимость внутреннего исправимого брака слагается из стоимости материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной продукции, расходов на оплату труда производственных рабочих, начисленной за исправление брака, отчислений в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда, а также соответствующей доли общепроизводственных расходов.

По дебету счета 28 затраты по браку, т.е. фактическая себестоимость окончательного брака (Дт20, Кт28),фактические затраты по исправлению брака (Дт28,Кт10,70,69 и др. счета).

Затраты связанные с исправлением брака отражаются следующими записями: Дебет счета 28 в корреспонденции с Кредитов следующих счетов 10 « Материалы» (при израсходовании материалов на исправление брака), 25 «Общепроизводственные расходы» (при списании доли общепроизводственных расходов на затраты по исправлению брака), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на начисленную зарплату работникам, занятым исправлением брака), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на отчисляемые суммы в Фонд Социальной защиты населения от зарплаты работников, занятых исправлением брака), 68 «Расчеты с бюджетом» (отчисления единого платежа в фонд занятости населения и чрезвычайного налога от зарплаты работников, занятых исправлением брака).

Выявленные на счете 28 окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20 «основное производство» на сумму потерь, относящихся в продукции основного производства.

Иначе отражаются затраты по неисправимому браку. При этом составляются следующие проводки:

Д-т сч.28 "Брак в производстве" К-т сч.20 "Основное производство" (на нормативную (плановую) себестоимость внутреннего окончательного брака продукции; фактическую производственную себестоимость внут­реннего окончательного брака продукции).

На уменьшение потерь от неисправимого брака составляются проводки:

Д-т сч.10 "Материалы" (на стоимость материальных ценностей по ценам возможного использования или реализации, поступивших на склад от неисправимого брака)

Д-т сч.63 "Расчеты по претензиям" (на суммы, уменьшающие потери от брака, возмещаемые поставщиками вследствие поставки недоброкачественных материалов)

Д-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на удержание суммы с виновников брака)

К-т сч.28 "Брак в производстве", ж/о 10/1 .

Сумма окончательных потерь от неисправимого брака списывается со счета 28 аналогично исправимому (Д-т сч.20, 23, 29 и К-т сч.28).

Потери от брака включаются в себестоимость тех видов продукции (работ, услуг), по которым обнаружен брак.

В статью «цеховые расходы» включаются: расходы на оплату труда управленческого и обслуживающего персонала цехов, вспомогательных рабочих; расходы на ремонт основных фондов; амор­тизацию; расходы на охрану труда работников цеха; отопление, ос­вещение, водоснабжение цеха; прочие хозяйственные расходы.

Цеховые расходы учитывают по каждому структурному подраз­делению (цеху) и в разрезе устанавливаемой номенклатуры статей. Они учитываются на синтетическом счете 25 «Общепроиз­водственные расходы» и отражаются в ведомости 12.

Возникающие цеховые расходы в учете отражаются:

Дт20–«Основное производство» Кт25-«Общепроиз­водственные расходы»

В статью «общефабричные расходы» включаются: расхо­ды на оплату труда, связанные с управлением предприятия в целом; командировочные расходы; почтово-телеграфные, телефонные, канце­лярские расходы; содержание легкового автотранспорта; амортизация основных средств заводоуправления; отопление, освещение, водоснаб­жение заводоуправления, на охрану.

Они учитываются на синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

На предприятии аналитический учет указанных расходов ведется в ведомости 15, синтетический — в журналах-ор­дерах 10 (приложение 6,7) и 10/1 (приложение 8,9).

Записи в ведомости 15, производятся на основании разработочных таблиц по распределению материалов и заработной платы, расчетов износа основных средств, износа МБП, распределения услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, жур­нала регистрации хозяйственных операций (первичных документов), листков-расшифровок на разные денежные расходы, отраженные в других журналах-ордерах и др.

Возникающие общефабричные расходы в учете отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 08,10,12,20,28,31.

При списании общефабричных расходов по направлениям затрат их в первую очередь распределяют между готовой продукцией и незавершенным производством, а также соответствующую долю относят на себестоимость работ, услуг (продукции) вспомогательных цехов, выполненных на сторону, своему капитальному строительству, непромышленным производствам и хозяйствам.

К незавершенному производству относится продукция не прошедшая всех стадий обработки предусмотренных технологическим процессом, а так же изделия неукомплектованные, не прошедшие отдел технического контроля.

При этом распределение указанных расходов между выпущенной продук­цией и остатками незавершенного производства в основном производстве базой является пропорциональное распределение к нормативной их величи­не.

Распределение общефабричных расходов осуществляется пропорционально основной зарплате производственных рабочих. Однако до распределения из их состава исключаются суммы потерь от простоев, возмещаемые поставщиками и другие кредитовые обороты по счету 26, учтенные в ведомости 15.

На списание общехозяйственных расходов составляется следующая проводка:

Дт20-«Основное производство» Кт26-« общехозяйственные расходы».

В статью «Топливо и энергия на технологические нужды» включаются затраты на все виды топлива и энергии, которые расхо­дуются в процессе производства данной продукции.

Дт 25-«Общепроизводственные расходы»

Кт 10/3 – «Материалы» субсчет топливо

Энергия на технологические цели включаются в затраты на основе данных измерительных приборов по нормативным ставкам расхода, разрабатываемым на единицу продукции

В статью «внепроизводственные расходы» включаются расходы по приобретению и производству тары и упаковку изделий, погрузку продукции, рекламу, участие в выставках.

Дт 26 – «Общехозяйственные расходы»

Кт 76 – «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»

Сумма производственных и внепроизводственных затрат составляет полную себестоимость изделия.

На ОАО «Коминтерн» применяется позаказный метод учета затрат на производство продукции. При этом методе объектом учета затрат и калькулирования себестоимости является отдельный производственный заказ. Основанием для открытия заказа является договор, заключенный предприятием изготовителем продукции с её заказчиком. Каждому заказу присваивается свой порядковый номер, который проставляется на всех документах по прямым затратам производства (лимитно-заборные карты, требования, маршрутные листы). В бухгалтерии по каждому заказу открывают карточку учета затрат и выпуска, куда занося прямые затраты на основании данных первичных документов и косвенные в разрезе определенного процентах к базе к базе распределения. Фактическая себестоимость заказа определяется как сумма всех затрат производства со дня его открытия, до дня выполнения- закрытия заказа. Учет затрат на производство и выпуск продукции производится централизовано в бухгалтерии, а затраты по отдельному виду изделий - начиная с подготовительного цеха отражаются в маршрутном листе.