3. 3. Анализ затрат и себестоимости продукции

основного производства

3.1 Анализ затрат на рубль товарной продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции (УЗ). Он исчисляется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции (З) на ее объем (ТП) [формула - 4] .

Таблица 5 Оценка уровня затрат на рубль товарной продукции

Показатели	2001г.	2002 г.	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
А	1	2	3	4
Себестоимость продукции (работ, услуг), млн. руб. Стоимость продукции (работ, услуг) в оптовых ценах предприятия Затраты на рубль продукции (работ, услуг), руб.	8298616 9789323 0,85	8523789 9064531 0,94	+225173 -724792 +0,09	102,7 92,6 110,6

Данные таблицы 5 говорят о том, что затраты на рубль товарной продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличились на 9 коп. Это произошло в связи с увеличением себестоимости продукции на 2,7 процентных пункта и уменьшением стоимость продукции (работ, услуг) в оптовых ценах на 7,4 процентных пункта. Так как стоимость продукции падает, а себестоимость растет, то затраты на рубль товарной продукции увеличились на 10,6 процентных пункта.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

• изменение структуры выпущенной продукции;

• изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

• изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

• изменение цен на товарную продукцию.

Из данных таблицы 6 видно, что итог по гр.9, равный 74127576,47 р. показывает плановую себестоимость фактически выпущенной продукции, т.е. при фактическом количестве (объеме) и фактической ее структуре.

Разделив этот итог на общее фактическое количество уже обезличенной продукции (итог гр.3), получим среднеплановую себестоимость единицы продукции при фактической структуре

(С^п_1ф.стр.): 74127576,47/3008 = 24643,76

Среднеплановая себестоимость единицы продукции при плановой структуре (С^п_1п.стр.) получается путем деления плановой себестоимости планового количества (объема) продукции при плановой ее структуре (итог гр.7) на общее плановое количество (объем) продукции (итог гр.1)

(С^п_1п.стр. ): 74127576,0/3008 = 24643,47

Разница между названными двумя средними показателями себестоимости единицы продукции (24643,76 – 24643,47 = 0,29) возникла за счет изменения себестоимости продукции, так как объемы (количество) продукции не повлияли на показатели (они были одинаковы в числителе и знаменателе), себестоимость единицы продукции (тоже одинаковая – плановая).

Умножив полученную разницу на общее фактическое количество (объем) выпущенной продукции, получим общее отклонение от плана себестоимости фактически выпущенной продукции за счет изменения структуры:

С_стр = 0,29*3008 = 872,32 р.

Этот результат можно получить и другим методом расчета. Разность между итогами гр.9 и гр.7 говорит об отклонении от плана себестоимости фактически выпущенной продукции за счет двух факторов – изменения количества (объема) и структуры продукции:

74127576,47-74127576,0 = 0,47р.

Влияние изменения количества (объема) продукции определяется как произведение разности между фактическим и плановым количеством (объемом) выпущенной продукции в целом (по итогу) на среднеплановую себестоимость единицы продукции при плановой ее структуре (9,802):

(3008-3008)* 24643,76=0 р.

Исключив эту величину (0 р.) из отклонения себестоимости за счет двух факторов (-116,046 р.), получим отклонение себестоимости только за счет одного фактора – изменения структуры продукции:

-116,046 –0=-116,046 р.

Второй фактор, непосредственно влияющий на изменение затрат на рубль товарной продукции, изменение уровня затрат на производство отдельных изделий, видов работ или услуг. Он включает все затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство и реализацию единицы продукции и выражается в калькуляции в виде статей расхода.

Остальные два фактора выражают изменение цен (и тарифов) на потребленные материальные ресурсы и выпущенную продукцию

Методика расчета размера влияния рассмотренных двух факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции следующая.

Вначале определяется общая величина отклонения физического уровня затрат на рубль товарной продукции от планового путем их сравнения:

78662194,05 – 74125776,0 4534618,05

 УЗ = ------------------------------------ = ----------------- = 0,37

99256660,0 – 87048090,82 12208569,18

Затем рассчитывается размер влияния вышеназванных факторов.

Влияние изменения структуры выпущенной продукции определяется путем вычитания из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции, плановой цене единицы продукции и фактической структуре продукции, показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции, плановой цене единицы продукции и плановой структуре продукции;

78662194,05 74125776,0

 УЗ= ------------------- - --------------------- =79,2-85,1 = -5,9

99256660,0 87048090,82

Из данного расчета видно, что в результате увеличения цены на товарную продукцию по сравнению с плановой, уровень затрат на рубль товарной продукции снизился на 0,02 коп.

2. Анализ себестоимости продукции по экономическим элементам и статьям калькуляции

Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а так же анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является следующим этапом углубленного анализа себестоимости и с той же целью – изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли. Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период (за год, реже за квартал). Эти данные показываются отдельно: базовые (прошлого отчетного периода, плановые), фактические и изменение () этих показателей за анализируемый период.

Таблица 7 Состав, структура и динамика затрат по экономическим элементам ОАО «Северное сияние», тыс. руб.

Данные таблицы 7 свидетельствуют о том, что основной удельный вес в затратах на производство составляют материальные затраты (52,3 %), в том числе в материальных затратах – сырье и материалы (93,0 %). Это свидетельствует о том, что предприятие изготавливает продукцию из сырья путем его переработки. Большой удельный вес в затратах на производство занимают также затраты энергии (5,1 %), причем их доля уменьшилась на 0,4 процентных пункта при одновременном увеличении удельного веса сырья и основных материалов на 0,5 процентных пункта (с 92,5 до 93,0 %). Уменьшилась доля расходов на оплату труда – на 0,5 процентных пункта и прочих затрат на 2,7 процентных пункта.

Затраты	Сумма, тыс. руб.				Уд. вес, %
	2001 г.	2002 г.	Отклонение (+,-)	2001г		2002г	Отклонение (+,-)
А	1	2	3	4		5	6
1.Материальные затраты в том числе: Сырье и материалы Покупные комплектующие и полуфабрикаты Работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями Топливо Энергия Прочие материальные затраты 2.Расходы на оплату труда 3.Отчисления на социальные нужды 4.Амортизационные отчисления 5.Прочие затраты	4013821 3712119 - 7418 69096 219467 5541 2140700 852566 414384 877145	4448457 4138153 - 8151 69781 229823 2549 2159913 778906 462444 674069	+434636 +426034 - +733 +685 +10356 -2992 +19213 -73660 +48060 -203076	48,4 92,5 - 0,2 1,7 5,5 0,1 25,8 10,3 4,9 10,6		52,3 93,0 - 0,2 1,6 5,1 0,1 25,3 9,1 5,4 7,9	+3,9 +0,5 - - -0,1 -0,4 - -0,5 -1,2 0,5 -2,7
Итого производственных затрат	8298616	8523789	+225173	100		100	Х

Для более наглядного восприятия структуры затрат за 2002 год на производство по экономическим элементам изобразим её графически.

Рис 4. Структура затрат на производство

по экономическим элементам за 2002 год

Для полного вывода о возможности взыскания резервов снижения этих затрат необходимо также изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии.

Калькуляция определяет себестоимость единицы продукции или выполненных работ по установленной номенклатуре расходов по местам их возникновения или по предприятию в целом.

Анализ затрат по статьям калькуляции начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру товарной продукции в целом по всей товарной продукции и в раз резе отдельных статей расходов:

З = 78662194,05 - 74127576,47 = 4534617,58

Наряду с отклонением в абсолютной сумме определяются и отклонения в процентах путем деления первого на плановую сумму расходов (З^п) и умножается на 100:

4534617,58*100

З = -------------------------- = 6,12

74127576,0

Таблица 8. Анализ себестоимости производства одного мужского полушерстяного костюма на ООО «Северное сияние» за 2003год приведено в Приложении 1

руб.

Статьи затрат	ПЛАН		ФАКТ		Отклонение (+,-)		Процент выполнения плана
	сумма	Уд. вес, %	Сумма	Уд. Вес, %	Суммы	уд. веса, %
А	1	2	3	4	5	6	7
Верх Подкладка Холст Фильц Дублирин Расходы по заготовке Вода на технологические цели Нитки х/б Пуговицы Прочая Этикетки Уценка остатков Отходы Сырье и материалы Основная зарплата Отчисления на соц. Страхование Чрезвычайный налог А	16257,14 3449,81 834,67 279,53 2278,71 25,66 640,32 296,39 560,18 1624,38 75,55 205,25 -238,3 26289,28 4024,5 1489,07 233,42 1	61,84 13,12 3,17 1,06 8,67 0,1 2,43 1,13 2,13 6,18 0,29 0,78 -0,90 67,62 10,35 3,83 0,60 2	16628,46 3131,73 837,59 334,88 2608,91 13,0 640,0 295,81 563,39 1624,38 75,55 356,0 -238 26872 3808,0 1197,0 171,0 3	61,88 11,65 3,12 1,25 9,71 0,05 2,38 1,10 2,10 6,04 0,28 1,32 -0,88 65,40 9,27 2,91 0,42 4	+371,32 -318,08 +2,92 +55,35 +330,2 -12,66 -0,32 -0,58 +3,21 0 0 +150,75 +0,3 +582,72 -216,5 -292,07 -62,42 5	+0,04 -1,47 -0,05 +0,19 +1,04 -0,05 -0,05 -0,03 -0,03 -0,14 -0,01 +0,54 +0,01 -2,22 -1,08 -0,92 -0,18 6	102,3 90,8 100,3 119,8 114,5 50,7 100,0 99,8 100,6 100,0 100,0 173,4 99,9 102,2 94,6 80,4 73,3 7
Потери от брака Цеховые расходы Общефабричные расходы Топливо и энергия на технологические цели Процент за кредит Итого: производственная себестоимость Внепроизводственные расходы Отчисления в инновационный фонд Итого: полная себестоимость	- 3622,05 2615,93 362,21 241,47 38877,91 233,27 97,2 39208,38	- 9,32 6,73 0,93 0,62 99,16 0,59 0,25 100	1081,0 3900,0 2839,0 578,0 643,0 41089,0 565,0 102,99 41757	2,63 9,49 6,91 1,41 1,56 98,4 1,35 0,25 100	+277,95 +223,07 +215,79 +401,53 +2211,09 +331,73 +5,79 +2548,62	+0,17 +0,18 +0,48 +0,94 -0,76 +0,76 - -	107,7 108,5 159,6 266,3 105,7 242,2 106,0 106,5

Данные таблицы 8 говорят о том, что в структуре затрат на производство мужского костюма произошли значительные изменения. Фактически по сравнению с планом материальные затраты на производство одного мужского костюма сократились на 2,22 процентных пункта (с 67,62 до 65,4 %). Основную роль в этом снижении оказало уменьшение затрат на подкладку на 1,47 процентных пункта (с 13,12 до 11,65 %). Одновременно возросли затраты на дублирин на 1,04 процентных пункта (с 8,67 до 9,71 %). Значительную долю в составе расходов на производство мужского костюма занимают основная зарплата производственных рабочих (9,27%) цеховые расходы (9,49 %) и общефабричные расходы (6,91 %). В завершении следует отметить, что производство мужского костюма является материалоемкие и трудоемким процессом.