2.3 Факторный анализ прибыли

Главным источником формирования прибыли является основная деятельность организации.

Прибыль от продажи продукции, работ, услуг определяется как разница между выручкой от продажи продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), себестоимостью проданных товаров, работ, услуг, коммерческих и управленческих расходов.

Важнейшими факторами, влияющими на сумму прибыли от продажи продукции, работ, услуг, являются:

- изменение объема продажи продукции. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли и улучшению финансового состояния предприятия. Рост объема реализации убыточной продукции влияет на уменьшение суммы прибыли;

- изменение структуры ассортимента реализованной продукции. Увеличение доли более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации приводит к увеличению суммы прибыли. Увеличение удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции влияет на уменьшение прибыли;

- изменение себестоимости продукции. Снижение себестоимости приводит к росту прибыли, и наоборот, ее рост влияет на снижение прибыли. Такая зависимость существует в отношении коммерческих и управленческих расходов;

- изменение цены реализации продукции. При увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Результаты факторного анализа прибыли от продажи позволяют оценить резервы повышения эффективности производства и принять обоснованные управленческие решения.

Оценка вышеперечисленных факторов возможна с использованием факторного метода анализа. При внешнем анализе в качестве источника информации привлекается бухгалтерская (финансовая) отчетность «Отчет о финансовых результатах» (форма № 2).

Анализ прибыли от продажи работ и услуг проведен на основе данных 2012 и 2013 года (табл. 7).

Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж ООО ПКФ «Авангардстрой»(тыс. руб.)

Таблица 7

Показатели	2012 год	2013 год	Абсолютный прирост	В % к 2012 году
А	1	2	3=2-1	4=3/1*100%
Выручка от продажи продукции, работ, услуг	89730	74350	-15380	-17,1
Себестоимость продукции	52412	41730	-10682	-20,4
Коммерческие расходы	18720	16430	-2290	-12,2
Управленческие расходы	9840	7508	-2332	-23,7
Прибыль от продажи продукции, работ, услуг	8758	8682	-76	-0,9
Индекс изменения цен	1,00	1,07	+0,07	+7,0
Объем реализации в сопоставимых ценах	89730	83860	-5863	-6,5

Определим влияние факторов на сумму прибыли по следующему алгоритму.

1. Для определения влияния объема продаж на прибыль необходимо прибыль 2011 года умножить на изменение объема продаж. Основная методическая сложность определения данного фактора связана с трудностями определения изменения физического объема реализованной продукции.

Для обеспечения сопоставимости данных и исключения влияния других факторов необходимо сопоставлять отчетный и базисный объемы реализации, выраженные в одинаковых ценах (предпочтительно в ценах базисного периода).

Чтобы привести объем продаж отчетного периода к сопоставимому виду, необходимо знать индекс изменения цен на продукцию (работы, услуги). Пересчет осуществляется делением объема реализации 2013 года на индекс изменения цен реализации. Такой расчет является не совсем точным, так как цены на реализованную продукцию (работы и услуги) изменяются в течение всего отчетного периода.

Индекс изменения цен для проведения факторного анализа прибыли общества, взят от уровня инфляции за 2013 год (7%).

Объем реализации работ и услуг за 2013 год в ценах базисного периода составил 83860 тыс. руб. (89730/1,07). С учетом этого изменение объема продаж за анализируемый период составило 93,5% (83860/89730*100%), т.е. произошло снижение объема реализованных работ и услуг на 6,5%.

За счет снижения объема продажи, прибыль от продажи снизилась:

8758 * (-0,065) = -569,3 тыс. руб.

2. Прибыль отчетного периода, исходя из себестоимости и цен базисного

периода:

- выручка от реализации работ и услуг отчетного периода в ценах базисного периода 83860 тыс. руб.

- фактически реализация, рассчитанная по базисной себестоимости

(52412*0,935) = 49005 тыс. руб.

- коммерческие расходы базисного периода 18720 тыс. руб.

- управленческие расходы базисного периода 9840 тыс. руб.

- прибыль отчетного периода, рассчитанная по базисной себестоимости и базисным ценам (83860–49005–18720–9840) = 6295 тыс. руб.

Таким образом, влияние сдвигов в структуре ассортимента на величину прибыли от продаж равно:

6295 – (8758*0,935) =-1893,7 тыс. руб.

Произведенный расчет показывает, что в составе реализованных работ и услуг уменьшился удельный вес с большим уровнем доходности.

3. Влияние изменения себестоимости на прибыль определяется, сопоставлением себестоимости реализации отчетного периода с затратами базисного периода, пересчитанными на изменение объема продаж:

41730 – 49005=-7275 тыс. руб.

Себестоимость уменьшилась, следовательно, прибыль от продажи увеличилась на ту же сумму.

4. За счет уменьшения размера коммерческих расходов прибыль увеличилась на 2290 тыс. руб., а за счет уменьшения размера управленческих расходов – на 2332 тыс. руб.

5. Для определения влияния цен реализации работ и услуг на изменение прибыли сопоставляем объем продаж отчетного периода, выраженного в ценах отчетного и базисного периода, т.е.:

74350 – 83860 = -9510 тыс. руб.

Общее влияние всех перечисленных факторов равно:

- изменение объема продаж -569,3;

- изменение структуры ассортимента реализации работ и услуг -1893,7;

- изменение себестоимости +7275;

- изменение величины коммерческих расходов +2290;

- изменение величины управленческих расходов +2332;

- изменение цен реализации -9510;

- общее влияние факторов -76.

К снижению прибыли привели снижение объема продаж, негативные сдвиги в структуре реализованных работ и услуг, а также изменение уровня цен реализации.

Отрицательное воздействие перечисленных факторов было компенсировано снижением коммерческих и управленческих расходов и уменьшением себестоимости.

Следовательно, резервами роста прибыли организации являются рост объема продаж, увеличение доли более рентабельных видов работ и услуг.