2.7 Аудит выплаты заработной платы

В крупных торговых организациях проверить всю совокупность удержаний с ее работников затруднительно. Аудитор должен оценить систему внутреннего контроля, существенность отдельных видов удержаний, источники и достоверность имеющейся информации и, опираясь на профессиональный опыт, должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства с целью формирования выводов, на которых основывается его мнение. Достаточные и надлежащие аудиторские доказательства могут быть получены в результате тестов средств контроля (инвентаризаций удержаний, проводимых внутренними аудиторами) и процедур проверки по существу (детальные тесты бухгалтерских записей, аналитических процедур).

Удержания из оплаты труда членов трудового коллектива организации подразделяются на:

• обязательные удержания;

• удержания по инициативе работодателя;

• удержания по инициативе работника.

К числу обязательных удержаний, производимых из оплаты труда, относятся удержания:

• налога на доходы физических лиц;

• по исполнительным листам и записям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц;

• по вступившему в законную силу приговору суда.

Для данного вида удержаний согласие работника не требуется. К удержаниям по инициативе работодателя относятся удержания:

• за причиненный организации материальный ущерб;

• за брак;

• своевременно не возвращенных подотчетных сумм;

• по предоставленным займам и ссудам;

• излишне выданной заработной платы.

Удержания данного вида осуществляются на основе приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого они осуществляются.

К числу удержаний по инициативе члена трудового коллектива, в частности, можно отнести удержания:

• профсоюзных взносов;

• в пользу физических или юридических лиц на основе письменного заявления работника.

Удержания по инициативе работника администрация организации должна осуществлять и перечислять в сроки и лицу, которые указаны в заявлении работника. [15,c. 26]

2.8 Предоставление отпуска

Аудитор должен проверить своевременность предоставления отпусков персоналу организации. В соответствии со ст. 114, 115 ТК организация обязана ежегодно предоставлять работникам отпуска продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней (ст. 125 ТК).

Сумма среднего заработка, сохраняемого работнику на время отпуска, рассчитывается исходя из средней заработной платы, для расчета которой ст. 139 ТК установлен единый порядок, особенности которого определены Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 (далее – Положение). На основании ст. 139 ТК и п. 3 Положения средний заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние три календарных месяца (с 1-го числа до 1-го числа). Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат.

Согласно подп. «б» п. 4 Положения при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если работник получал пособие по временной нетрудоспособности.

В соответствии с п. 9 Положения средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска в случае, когда из расчетного периода исключалось время в соответствии с п. 4 Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Сумма среднего заработка, сохраняемого работнику на время отпуска, относится к расходам на оплату труда, которые в соответствии с п. 5, 8, 9 ПБУ 10/99 и п. 36, 49 Инструкции считаются расходами по обычным видам деятельности.

Сумма отпускных включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на основании п. 1 ст. 210 НК. Налогообложение производится по ставке 13 % (ст. 224 НК).

В соответствии с п. 7 ст. 255 НК для целей налогообложения прибыли в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, признается сумма начисленного работнику среднего заработка, сохраняемого на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.

На сумму отпускных организация обязана начислить единый социальный налог на основании п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК, а также произвести отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Кроме того, сумма отпускных включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Для целей исчисления налога на прибыль сумма отпускных учитывается в составе расходов на оплату труда, а сумма единого социального налога и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 7 ст. 255, подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК).[17, c.99]