2.11 Увольнение сотрудников

Аудитор должен обратить внимание на законность увольнения работников предприятия и своевременность произведения расчетов с ними. При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника (ст. 140 ТК).

Увольняемый сотрудник должен быть ознакомлен с приказом об увольнении. При этом он своей собственноручной распиской подтверждает не только факт его увольнения, но и дату прекращения трудовых взаимоотношений. Дата ознакомления сотрудника должна быть не позднее последнего дня прекращения трудовых обязанностей, за исключением случаев увольнения по собственному желанию (в данном случае согласие работника подтверждено его личным заявлением).

Выплачиваемые в связи с увольнением работника выходное пособие и сумма среднего месячного заработка на период трудоустройства не облагаются налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК, а также ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК.

В целях исчисления налога на прибыль начисления работникам, высвобождаемым в связи с сокращением численности или штата работников организации, учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК).

Согласно ст. 127 ТК при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. При этом сумма отпускных исчисляется исходя из количества причитающихся работнику дней отпуска и среднего дневного заработка, исчисляемого в соответствии со ст. 139 ТК и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213. Расчетным периодом для оплаты отпусков считаются три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа) (п. 3 Положения).

Аудитор должен оценить случаи массового увольнения рабочего персонала или служащих аудируемого лица, так как это может оказать прямое влияние на невозможность продолжения предприятием осуществлять свою деятельность в обозримом будущем, в особенности, если увольнения произошли без должной замены. [13,c. 258]

2.12 Аудит прочих вопросов по начислениям и выплатам персоналу организации

Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере (ст. 146 ТК). Заработная плата с учетом доплаты за работу во вредных условиях труда учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 НК).

Право на единовременное пособие при рождении ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. В случае рождения двух или более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка. Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается в размере 4500 руб. (ст. 11, 12 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей») по месту работы (п. 21 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного постановлением Правительства РФ от 04.09.1995 № 883). Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается не позднее 10 дней со дня представления всех необходимых документов, предусмотренных п. 22 Положения (п. 23 Положения).

По заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, при этом на период данного отпуска за ней сохраняется место работы (должность) (ст. 256 ТК).

Согласно ст. 255 ТК женщинам по их заявлению и в соответствии с медицинским заключением предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности – 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов – 86, при рождении двух или более детей – 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном законом размере.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.12.2003 № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год» в 2004 г. пособие по беременности и родам исчислялось из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам. Исчисление среднего заработка осуществляется в соответствии со ст. 139 ТК в порядке, установленном Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 10 Федерального закона № 166-ФЗ за счет средств обязательного социального страхования оплата стоимости путевок для детей застрахованных граждан в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря не более чем за 24 дня пребывания в период школьных каникул производится в порядке и на условиях, которые определяются Правительством РФ.

В соответствии с подп. «а» п. 8 распоряжения Правительства РФ от 05.03.2004 № 320-р путевки в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря со сроком пребывания не менее 21–24 дня в период летних школьных каникул оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования РФ в размере до 50 % средней стоимости путевки, установленной органами исполнительной власти субъектов РФ исходя из фактически сложившихся цен на путевки в такие лагеря, расположенные на территории этого субъекта.

Аудитору следует обратить внимание на то, что организация вправе осуществлять расходы за счет средств обязательного социального страхования на оздоровление детей в пределах ассигнований, утвержденных им отделением (филиалом отделения) Фонда на календарный год, в порядке, определяемом федеральным законом о бюджете Фонда на очередной финансовый год (п. 2.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования РФ от 09.03.2004 № 22). [16,c.402]

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

Задача 8. На основании исходных данных отразить в учете ввод и выбытие нематериальных активов, начислить амортизацию за период эксплуатации. Составить бухгалтерские проводки.

На основании договора купли-продажи ОАО «Сельмаш» приобрело 16.12.13 г. технологию плавки драгоценных металлов по цене 123680 руб., в том числе НДС. Срок полезного использования определен в течение 5 лет. Амортизацию начисляют линейным способом.

27.02.14 г. в связи с изменением отраслевых требований по технике безопасности принято решение о списании технологии.

Определить финансовый результат от списания технологии

Решение.

1) На основании договора купли-продажи ОАО «Сельмаш» приобрело 16.12.13 г. технологию плавки драгоценных металлов за 123680р.

Д-08;К-60  2) В том числе НДС 18866

Д-19;К-60  3) Ввод в эксплуатацию 123680 р.

Д-04;К-08  4) Готовая норма амортизации 100/5=20%  5) Амортизация в год 123680*0,2=24736 руб

Д-20;К-05  в месяц 2061 руб

Д-20;К-05  6) 31января 2014г начислена амортизация 2061 руб 

7) 27.02.2014 принято решение о списании технологии.

Списана амортизация, начисленная по выбывшему объекту НМА

Д 05;К 04 – 2061 руб

Списана остаточная стоимость выбывшего объекта НМА

Д 91-2;К 04 – 121619 руб

Определен финансовый результат (убыток) от списания объекта НМА

Д 99; К 91-9 – 121619 руб

Задача 18.  В счёт ранее выданного аванса, поставщик поставил предприятию сырьё на сумму 120 тыс. руб., в том числе НДС – 20 тыс. руб. Служба контроля качества предприятия выявила несоответствие качества 30% сырья уровню, установленному в договоре. В результате чего некачественное сырьё было возвращено поставщику и выставлена претензия на сумму 36 тыс. руб. с НДС.

Определите,  правомочны ли действия предприятия? Какие замечания   даст аудитор? Какие бухгалтерские записи были сделаны в учёте предприятия-покупателя по данной поставке и выставленной претензии?

Решение.

Заключая договор поставки, стороны оговаривают различные ситуации, которые могут возникнуть при осуществлении договора. Несмотря на все условия, на практике часто возникают ситуации, когда поставщик не выполняет свои обязательства, либо выполняет их, но не в полном объеме. При возникновении такого рода ситуаций покупатель имеет право подать претензию поставщику для защиты своих интересов.

Аудитор должен проверить корректность составления претензии. Претензия оформляется в письменной форме. Устная форма не допускается. Определенного порядка составления претензии законодательством не предусмотрено, вследствие чего претензия составляется в произвольной форме.

Претензия поставщику должна содержать следующую информацию:

1. Сам факт разногласий, т.е. формулировка претензии.

2. Претензия должна быть выставлена в определенной сумме (штраф или пени).

3. Основание претензии со ссылкой на подтверждающие документы (несоответствие качества товара сертификатам, несоответствие количества товара (услуги) в накладной (ТТН, акте выполненных работ и т.п.) и прочие документы, подтверждающие несоответствия условиям договора).

4. Перечень документов, подтверждающих целесообразность оформления претензии.

5. В претензии должен быть указан срок, в течение которого поставщик обязан разобраться в данной ситуации и принять необходимые к устранению нарушений меры.

Поставщик в указанные покупателем сроки должен вынести свое решение на предоставленную претензию. При нарушении сроков покупатель имеет право подать иск в Арбитражный суд.

При правильной организации деятельности компании все претензии учитываются в журнале, где содержится информация о предъявленных претензиях поставщику, исковых заявлениях и фактах разногласий.

Отображение в бухгалтерском учете:

Д60 К51 120 000 руб – учтен выданный поставщику аванс.

Д10 К60 = 120000 руб – оприходовано сырье

Д19 К60 = 20000 руб – входящий НДС по приобретенному сырью

Предприятие составило акт о некондиции 30% приобретенного товара и выставило поставщику претензию на сумму 36 000 рублей. Контрагент принял претензию и признал свою вину, вернув деньги покупателю.

Д76-2 К60 = 36 000 рублей – в учете отражена сумма некондиции (основание – накладная)

Д51 К76-2 = 36 000 – возвращена сумма по претензии;

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // «Собрание законодательства РФ». 12.12.2011. № 50, ст. 7344.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119 – ФЗ.

3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // «Экономика и жизнь». № 46. 2000.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельнос­ти, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организа­ции» ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производствен­ных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.

9. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ9/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.

10. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14 / 2000, утв. приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91 н

12. Аудит: Учебник для вузов/ В. И. Подольский, Г. Б. Поляк, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского. – 4- е изд. перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. – 583 с.

13. Аудит: учебное пособие/И. Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н. Н. Хахонова. – 4- е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д, Феникс, 2007. – 506 с.

14. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. – Ростов н/Д: “Феникс», 2006. – 218 с.

15. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. – 5-е изд.. пераб. и лоп.. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 448 с.

16. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. - Ростов на/Д: Феникс, 2013. - 336 с.

17. Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета. - СПб.: Питер, 2012. - 336 с.

18. Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. – М.: Кнорус, 2010. – 592 с.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2010. – 656 с.

20. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: Проспект, 2010. – 560 с.