Пример выполнениея практического задания

Задание:

В 2013 году ООО «Примейд» (ИНН 7707123456, КПП 770701001) занималось производственной (изготовление полимерных материалов) и торговой деятельностью. Обособленных подразделений организация не имеет. ООО «Примейд» доходы и расходы определяет по методу начисления, уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном порядке с последующим квартальным перерасчетом.

Доходы за 2013 г. составили:

- выручка от реализации продукции собственного производства – 18 400 000 руб.;

- выручка от реализации покупных товаров – 1 700 000 руб.;

- выручка от реализации материалов – 75 000 руб.;

- выручка, полученная от деятельности столовой – 170 000 руб.;

- выручка от реализации доли в ООО «Техноцелл» - 105 000 руб.;

- доходы в виде сумм списанной в связи с истечением срока давности кредиторской задолженности – 15 000 руб.;

- доходы в виде процентов, начисленных банком на остаток средств на расчетном счете – 5 000 руб.;

- доход по безвозмездно полученному имущественному праву (договор безвозмездного пользования автомобилем) – 30 000 руб.;

- безвозмездно полученные денежные средства от учредителя -физического лица, доля которого в уставном капитале составляет 75% - 10 000 руб.

Расходы (за вычетом прямых расходов, распределенных на остатки НЗП) за 2013 г. составили:

- стоимость использованных в производстве полимеров сырья и материалов – 6 900 000 руб.;

- оплата труда сотрудников, занятых в производстве полимеров – 2 100 000 руб.;

- страховые взносы в ПФР, ФОМС, ФСС, начисленные на выплаты работникам, занятым в производстве – 546 000 руб.;

- оплата работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями – 950 000 руб.;

- оплата труда персонала, не участвующего в производстве - 450 000 руб.;

- страховые взносы в ПФР, ФОМС, ФСС, начисленный на выплаты работникам, не участвующим в производстве – 117 000 руб.;

- сумма амортизации, начисленная по основным средствам – 1 400 000 руб. по основным средствам используемым в основном производстве, 600 000 руб. – по основным средствам не используемым в производстве;

- амортизационная премия по основным средствам, введенным в эксплуатацию в 2013 году – 100 000 руб.;

- оплата услуг сторонних организаций - 540 000 руб.;

- налог на имущество – 94 000 руб.;

- расходы, связанные с деятельностью столовой – 240 000 руб.;

- стоимость реализованной доли в ООО «Техноцелл» – 150 000 руб.;

- стоимость приобретенных материалов – 53 600 руб.;

- стоимость реализованных покупных товаров – 1 500 000 руб.;

- оплата услуг банков – 11 200 руб.;

- штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров (признанные организацией) – 15 000 руб.

Учетной политикой организации предусмотрен следующий состав прямых расходов: затраты на приобретения сырья, материалов и комплектующих, используемых непосредственно для производства продукции; затраты на оплату труда работников, занятых в основном производстве; страховые взносы в ПФР, ФОМС, ФСС, начисленных на оплату труда работников, занятых в основном производстве; затраты на оплату работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями; суммы амортизации, начисленные по основным средствам, используемым в производстве.

Согласно декларации за 9 месяцев 2013 года организация исчислила налог на прибыль в общей сумме 720 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 195 000 руб., в региональный бюджет - 525 000 руб.

Авансовые платежи в IV квартале 2013 года были исчислены в общей сумме 120 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 32 500 руб., в региональный бюджет - 87 500 руб.

Компания имеет остаток непогашенных убытков прошлых лет (за 2012 год) - 60 000 руб.

Решение:

Заполнение декларации начинается с заполнения приложений к листу 02.

На основании данных о доходах заполняется приложение № 1 к листу 02. По строке 011 ООО «Примейд» отражает выручку от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства - полимерных материалов - 18 400 000 руб.

Выручку от реализации покупных товаров в сумме 1 700 000 руб. организация указывает в строке 012.

В строке 014 отражается выручка от реализации материалов в сумме 75 000 руб.

Выручка от реализации (строка 010) составит 20 175 000 руб. (18 400 000 руб. + 1 700 000 руб. + 75 000 руб.).

По строке 030 приложения № 1 указывается выручка от реализации по операциям, отражаемым в приложении № 3 к листу 02. ООО «Примейд» в 2013 году осуществляло такие операции. Во-первых, столовая ООО «Примейд» для целей налогообложения прибыли признана объектом обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ). Значит, полученная выручка от реализации услуг питания по данному объекту в размере 170 000 руб. вписывается в строку 180 приложения № 3 к листу 02.

Во-вторых, по строке 270 приложения № 3 общество указывает выручку от реализации доли в ООО «Техноцелл» в сумме 105 000 руб.

Общая сумма выручки от реализации по операциям, финансовый результат по которым принимается в особом порядке (в рассматриваемом примере это деятельность, связанная с использованием обслуживающих производств и хозяйств, а также реализация доли), составит 275 000 руб. (170 000 руб. + 105 000 руб.). Данная величина указывается в строке 030 приложения № 1.

Общая величина доходов от реализации (строка 040) - 20 450 000 руб. (20 175 000 руб. + 275 000 руб.).

По строке 100 приложения № 1 отражаются внереализационные доходы ООО «Примейд» в виде:

- в виде сумм списанной в связи с истечением срока давности кредиторской задолженности - 15 000 руб.;

- начисленных банком процентов на расчетный счет – 5 000 руб.;

- суммы дохода от безвозмездно полученного имущественного права пользования автомобилем - 30 000 руб.

Общая сумма внереализационных доходов - 50 000 руб. (15 000 руб. + 5000 руб. + 30 000 руб.).

Затем на основании данных о расходах заполняется приложение № 2 к листу 02.

По строке 010 организация отражает общую сумму прямых расходов 11 896 000 руб., в которую включается:

- стоимость использованных в производстве полимеров сырья и материалов - 6 900 000 руб.;

- сумма оплаты труда сотрудников, занятых в производстве полимеров, страховые взносы в ПРФ, ФОМС и ФСС с данных выплат, начисленные на выплаты работникам, занятым в производстве, - 2 646 000 руб. (2 100 000 руб. + 546 000 руб.);

- затраты на оплату работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, - 950 000 руб.;

- сумма амортизации по производственному оборудованию - 1 400 000 руб.

Стоимость реализованных покупных товаров в сумме 1 500 000 руб. организация вписывает в строку 020 с выделением ее по строке 030 приложения № 2.

Величина косвенных расходов, отражаемая по строке 040 приложения № 2, равна 1 901 000 руб. и включает следующие затраты налогоплательщика:

- на оплату труда персонала, не участвующего в производстве, а также взносы в ПФР, ФОМС и ФСС с данных выплат - 567 000 руб. (450 000 руб. + 117 000 руб.);

- оплату услуг сторонних организаций - 540 000 руб.;

- уплату налога на имущество - 94 000 руб.;

- амортизационную премию по основным средствам, введенным в эксплуатацию в 2013 году, - 100 000 руб.;

- сумму амортизации, начисленной по основным средствам, находящимся в административном здании, - 600 000 руб.

В строке 041 дополнительно расшифровывается сумма расходов на уплату налога на имущество (94 000 руб.), а в строке 044 - на капитальные вложения согласно пункту 1.1 статьи 259 НК РФ, то есть на так называемую амортизационную премию (100 000 руб.).

По строке 060 отражаются цена приобретения прочего реализованного имущества и расходы, связанные с его реализацией. ООО «Примейд» указывает в этой строке стоимость приобретенных материалов 53 600 руб.

Расходы по операциям, отражаемым в приложении № 3 к листу 02, фиксируются в строке 080. ООО «Примейд» указывает в названной строке сумму расходов по операциям, приведенным в строке 350 приложения № 3.

Общая величина расходов по операциям с особым порядком признания финансового результата составляет 390 000 руб. и состоит из расходов, связанных с деятельностью столовой, и стоимости реализованной доли в уставном капитале ООО «Техноцелл». Затраты, осуществленные столовой, налогоплательщик показывает в строке 190 приложения № 3 к листу 02 в сумме 240 000 руб., а стоимость реализованной доли - 150 000 руб. - в строке 280. Общую сумму (390 000 руб.) организации следует перенести в строку 080 приложения № 2.

По строке 130 отражается итоговая сумма признанных расходов - 15 740 600 руб. (11 896 000 руб. + 1 901 000 руб. + 53 600 руб. + 1 500 000 руб. + 390 000 руб.).

Общая величина внереализационных расходов отражается по строке 200. В рассматриваемом примере она состоит из затрат на услуги банка в размере 11 200 руб., а также признанных санкций за нарушение условий поставки полимеров своему контрагенту - 15 000 руб. Всего внереализационных расходов - 26 200 руб. (11 200 руб. + 15 000 руб.).

В приложении № 3 к листу 02 производится расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279 и 323 НК РФ

ООО «Примейд» в 2013 году осуществляло операции, отражаемые в приложении № 3 к листу 02 декларации. В нем указаны доходы и расходы по деятельности столовой и от реализации доли в ООО «Техноцелл».

По столовой за 2013 год ООО «Примейд» получило убыток в размере 70 000 руб. (170 000 руб. - 240 000 руб.), он отражается в строке 200 данного приложения в полной сумме. Чтобы признать этот убыток в целях налогообложения прибыли, должны выполняться условия, предусмотренные в статье 275.1 НК РФ:

- стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

- расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

- условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Только при соблюдении указанных условий убыток в части обслуживающих производств и хозяйств может быть признан при расчете общей налоговой базы. В рассматриваемом примере у ООО «Примейд» по столовой перечисленные выше условия не были выполнены. Значит, сумма убытка, полученного по деятельности столовой, не уменьшает налогооблагаемую прибыль, поэтому организация показывает ее в строке 201, а также данное значение участвует в расчете показателя строки 360.

Убыток от реализации доли в ООО «Техноцелл» составил 45 000 руб. (105 000 руб. - 150 000 руб.), его ООО «Примейд» отражает по строке 290. Отрицательный финансовый результат от продажи доли в 2013 году не учитывается при исчислении налога на прибыль.

Общая сумма убытков, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, которую организация отражает в строке 360, равна 115 000 руб. (70 000 руб. + 45 000 руб.).

После заполнения приложений № 1, 2 и 3 ООО «Примейд» заполняет лист 02. Полученные доходы, расходы и убытки, учитываемые в налоговой базе, организация указывает в строках 010, 020, 030, 040 и 050 листа 02.

Сумму прибыли с учетом восстановленных убытков и ее уменьшения на убытки прошлых лет организация указывает по строке 060. Она составляет 4 848 200 руб. (20 450 000 руб. - 15 740 600 руб. - 26 200 руб. + 115 000 руб. - 50 000 руб.). У ООО «Примейд» данная величина соответствует налоговой базе и отражается по строке 100.

Организация имеет убыток прошлых лет (60 000 руб.), который она вправе погасить в полном объеме, так как его размер меньше величины налоговой базы. Для этого она заполняет приложение № 4

В строке 010 фиксируется остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода - 60 000 руб. Далее в соответствующих ячейках приводится расшифровка: указывается год, в котором он был получен, и сумма. Налоговую базу за налоговый период - 4 848 200 руб. организация вписывает в строку 140. В строке 150 она указывает сумму убытка, уменьшающую налоговую базу в 2013 году, - 60 000 руб.

Общая сумма налога на прибыль за 2013 год равна 957 640 руб. (4 788 200 руб. x 20%), в том числе в федеральный бюджет – 95 764 руб. (4 788 200 руб. x 2%), в региональный бюджет – 861 876 руб. (4 788 200 руб. x 18%). Эти суммы организация покажет соответственно по строкам 180-200 листа 02.

Сумма начисленных авансовых платежей в декларации за 2013 год состоит из суммы исчисленного за 9 месяцев 2013 года налога и авансовых платежей на IV квартал. Всего эта величина составляет 740 000 руб. (629 000 руб. + 111 000 руб.) и отражается по строке 210 листа 02.

Организация распределяет данную сумму налога по бюджетам следующим образом:

- в федеральный бюджет (строка 220) – 74 000 руб. (62 900 руб. + 11 100 руб.);

- в региональный бюджет (строка 230) - 666 000 руб. (546 120 руб. + 119 880 руб.).

Таким образом, сумма налога к доплате по итогам 2013 года составит 217 640 руб., в том числе в федеральный бюджет (строка 270) - 21 764 руб. (95 764 руб. – 74 000 руб.), в региональный бюджет (строка 271) - 195 876 руб. (861 976 руб. - 666 000 руб.).