19.02.: Методика ведения бу. Тема номер 2.

Метод бухгалтерского учёта – совокупность приёмов и способов ведения учёта. Он включает в себя следующие элементы (способы/приёмы):

1. Документирование.

2. Оценка.

3. Счета и двойная запись.

4. Калькулирование.

5. Инвентаризация.

6. Баланс.

Баланс и балансовое о обобщение.

Бухгалтерский баланс – представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу, источникам приобретения на определённую дату. ББ как правило составляется на первое число каждого месяца.

Баланс состоит из двух частей: активов и пассивов (таблица).

Активы: 

• Имущество;

1) Внеоборотные активы:

• Нематериальные активы;

• Доходные вложения;

• Вложения во внеоборотные активы;

• Долгосрочные финансовые вложения;

2) Оборотные активы:

• Денежные средства;

• Материалы;

• Незавершённое производство;

• Готовая продукция;

• Дебиторская задолженность;

• Финансовые вложения;

• Короткосрочные вложения;

• Запасы.

Пассивы: 

• Источники приобретения имущества;

3) Собственные источники:

• Капитал и резервы;

• Уставной капитал;

• Добавочный капитал;

• Резервный капитал;

• Нераспределённая прибыль;

• (Амортизация).

4) Заёмные источники:

• Банковские кредиты.

• Лизинг;

5) Краткосрочные заёмные обязательства:

• Краткосрочные кредиты;

• Задолженность персоналу;

• Задолженность поставщикам;

• Задолженность по налогам и сборам;

Целевое финансирование – полученные денежные средств, от государства, юридических и физических лиц, на безвозмездных основах, для выполнения конкретных работ/услуг или изготовления продукции. Назад денежные средства не возвращаются.

При правильном балансе актив равен пассиву.

Итог по активам и пассивам – валюта баланса.

Основное балансовое уравнение: имущество = капитал + обязательства.

Виды балансов. Выделяют следующие виды:

1. По степени формировании информации (по экономическому содержанию). Баланс-брутто, баланс-нетто. Баланс-брутто – баланс, в котором внеоборотные активы показаны по стоимости их приобретения, а сумма начисленной амортизации записана в пассиве. В балансе-нетто внеоборотные активы показаны по остаточной стоимости (стоимость приобретения минус сумма накопленной амортизации).

2. По времени выделения выделяют: месячные (промежуточные) и годовые балансы. Месячный баланс составляется на первое число каждого месяца, в рублях и имеет вид баланса-брутто. Годовой баланс составляется на первое января следующего года в тысячах рублей (если сводная, то в миллионах и имеет вид баланса-нетто).

Счета и двойная запись.

Счёт – способ текущей группировки имущества и источников его приобретения, а так же хозяйственных операций предприятия. Каждый счёт имеет: остаток на начало периода (сальдо), дебет и кредит и остаток на конец периода. Структура счёта (таблица):

Дебет:

• Сальдо начальное;

• Оборот (сумма движения счёта);

• Сальдо конечное.

Кредит:

• Сальдо начальное;

• Оборот;

• Сальдо конечное.

Виды счетов (по экономическому содержанию): активные, пассивные и активно-пассивные.

Характеристика активного счёта.

Активные счета предназначены для учёта движения имущества предприятия и имеют следующую схему:

Дебит:

• Сальдо начальное;

• Увеличение;

• Оборот;

• Сальдо конечное.

Кредит:

• Уменьшение;

• Оборот.

Сальдо начальное было 10к. Дали 20к и вытащили 28к.

СК = СН + дебитовый оборот - дебитовый оборот.

Пассивные счета предназначены для учёта собственных источников формирования имущества. И имеют схему:

Дебет:

• Уменьшение; 3,5к

• Оборот; 3,5к

Кредит:

• Сальдо начальное; 10к

• Увеличение; 4к

• Оборот; 4к

• Сальдо конечное. 10.500

Сальдо конечное равно дебитовый остаток на начало + кредитовый оборот - дебитовый оборот.

Дз.: Классификация счетов Бухгалтерского Учёта.:

Все счета БУ классифицируют по экономическому содержанию, а также по назначению и структуре. Классификация счетов по экономическому содержанию показывает, что отражается на тех или иных счетах, по назначению в структурах отражаются отдельные объекты учёта на счетах, по назначению в структуре – как отражаются отдельные объекты учёта на счетах, т.е. какой смысл имеет запись по дебету и кредиту, сальдо.

В соответствии с данной группировкой различают счета для учёта:

• Имущества организации (счета учёта основных средств, нематериальных активов, доходных вложений, финансовых вложений, производственных запасов, денежных средств, средств в расчётах).

• Источников формирования имущества (счета уставного, добавочного и резервного капитала, целевого финансирования, прибыли, задолженности, обязательств по распределению).

• Хозяйственных процессов (счета основного и вспомогательных производств, обслуживании производства и хозяйства, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, процессов изготовления и продажи имущества) и финансовых резервов.

По назначению и структуре, счета подразделяются на основные, регулирующие и операционные. На основных и регулирующих счетах отражается имущество организации и источники его формирования, на операционно-хозяйственные процессы и их результаты.

Основные счета состоят из инвентарных счетов собственного капитала и резервов и расчётных счетов. На инвентарных счетах учитываются имущественно-материальные ценности и денежные средства. К ним относятся счета основных средств, материалов, кассы и другое. 

По структуре все инвентарные счета активные, сальдо их только дебетовое, оборот по дебету показывает увеличение средств, оборот по кредиту – уменьшение. На счетах собственного капитала и резервов учитывают уставной, добавочный и резервный капитал, целевое финансирование, нераспределённую прибыль, резервы предстоящих расходов. По структуре все счета собственного и резервно-пассивные, сальдо – только кредитовое, оборот по кредиту показывает увеличение соответствующих источников, оборот по дебету – уменьшение.

Расчётные счета используются для учёта расчётов организации с другими предприятиями, организациями и лицами. Они бывают 3-х видов: расчётные счета дебиторов, кредиторов и дебиторско-кредиторской задолженностью.

Счета дебиторов – активные. Сальдо отражается по дебету счета и показывает остаток дебиторской задолженности, оборот по кредиту – уменьшение дебиторской задолженности. Счетами дебиторов являются счета расчётов с покупателями и заказчиками, расчётов с подотчётными лицами.

Счета кредиторов – пассивные. К ним относятся счета расчётов с поставщиками и подрядчиками, расчётов с персоналом по оплате труда и другое. Сальдо таких счетов отражается по кредиту и показывает остаток кредиторской задолженности. Увеличение кредиторской задолженности записывают в кредит счетов, уменьшение а дебет.

Счета, на которых одновременно отражается дебиторская и кредиторская задолженности, по структуре являются активно-пассивными. К ним относятся счета "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", "Прибыли и убытки" и другое.

Регулирующими называются счета, предназначенные для уточнения оценки имущества организаций и источников их формирования. Они дополняют основные активные и пассивные счета и делятся на контрарные и дополнительные.

Контрарные счета предназначены для учёта сумм, уменьшающих оценку имущества организаций и источников их формирования. Сумма амортизаций основных средств учитывается отдельно на контрарном счёте "Амортизация основных средств". В данном случае контрарный счёт "Амортизация основных средств" противоречит активному счёту "Основные средства", поэтому называется контрарным. Сальдо контрарных счетов – кредитовые. Примером контрпассивных счетов является счёт 81 "Собственные акции".

Дополнительные регулирующие счета предназначены для учёта сумм, увеличивающих или уменьшающих оценку имущества организации или источников их формирования.

Помимо этих двух счетов, в учёте применяются контрарно-дополнительные счета – например, счёт "Выпуск продукции".

Операционные счета бывают калькуляционными, распределительными и сопоставляющими.

Калькуляционные счета предназначены для учёта затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг и исчисляются  фактической себестоимостью единицы продукции, выполненных работ или услуг. К ним относятся счета основного производства и вспомогательного. Такие счета – активные. Сальдо их показывает затраты на незаконченную производством продукцию.

Распределительные счета бывают собирательно-распределительными и бюджетно-распределительными.

Собирательно-распределительные предназначены для учёта расходов по какому-либо хозяйственному процессу с целью их последующего распределения между объектами калькуляции. По дебету этих счетов записывают затраты, а по кредиту – распределение затрат на другие счета. По истечению месяца эти счета закрываются и сальдо не имеют.

Бюджетно-распределительные счета служат для распределения затрат между смежными отчётными периодами. Они могут быть активными и пассивными. К активному бюджетно-распределительному относится счёт расходов будущих периодов. В дебет его записывают расходы, произведённые в данном периоде, но относящиеся к будущим периодам, по кредиту эти расходы списывают по мере наступления тех периодов, к которым они относятся. Сальдо может быть только дебетовым. Пассивным бюджетно-распределительным счётом является счёт "Резервы предстоящих расходов". По кредиту данного счёта учитывают создание соответствующих резервов, а по дебету их использование.

Сопоставляющие счета используют для выявления финансовых резервов от хозяйственных процессов. В них одни и те же объекты учёта отражаются по дебету и кредиту в разных оценках, поэтому их можно сопоставить. Сопоставляющим является счёт "Продажи"; по дебету его отражает фактическая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту – выручка от реализации продукции. Сопоставление дебетовых и кредитовых оборотов показывает результат от реализации продукции: прибыль (если кредитовый оборот выше) или убыток (если дебетовый оборот выше). Этот результат списывают на счёт прибылей и убытков, сальдо по счёту "Продажи" не убывает.

К сопоставляющим относятся также активно-пассивый счёт "Прибыли и убытки"; в кредит его записывают все виды прибылей, в дебет – все виды убытков.

Все ранее рассмотренные счёта служат для учёта имущества, принадлежащего данной организации. Такое имущество отражается в балансе, поэтому счета называются балансовыми.

Счета, не находящиеся в собственности данной организации, но находящиеся у неё во временном пользовании или временном хранении, учитывают на забалансовых счетах.

На забалансовых счетах, в отличии от балансов, учёт ведётся без применения метода двойной записи. Поступление ценностей записывают на таких счетах в приход, а выбытие в расход. Забалансовые счета не корреспондируются с другими счетами.