30.04.: Учёт финансовых результатов.

Понятие и классификация доходов.

Доходы – увеличение экономических выгод в результате увеличения активов или уменьшение обязательств, приводящие к увеличению собственного капитала, отличного от капитала собственников. Определяется по ПБУ 909.

Не признаются доходами:

1. Увеличение уставного капитала.

2. Авансы, полученные под будущие работы/услуги.

Доходы делятся на 2 типа:

1. По основной сфере деятельности. Это наша выручка.

2. Прочие доходы: операционные доходы; внереализационные доходы; чрезвычайные.

Выручка признаётся при одновременном выполнении следующих условий:

1. Организация имеет право на получение этой выручки.

2. Сумма выручки может быть определена.

3. Есть уверенность, что данная выручка приведёт к увеличению экономических выгод.

Операционные доходы – доходы по прочим операциям: 

1) Предоставления во временное пользование имущества организации (кроме денег).

2) Доходы от продажи имущества (кроме готовой продукции).

3) Проценты по предоставленным во временное пользование денежным средствам.

4) Поступления от участия в уставных капиталах других компаний.

Внереализационные доходы – не связанные с реализацией:

1) Пени, штрафы, неустойки полученные.

2) Имущество, полученное на безвозмездной основе.

3) Суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности суммы; депонированной заработной плата.

Чрезвычайные доходы – возникшие в результате различных чрезвычайных ситуаций, пожаров и т.д:

1) Страховые выплаты.

2) Доходы от ликвидации имущества.

Классификация расходов. 

Это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или увеличения обязательств, приводящие к уменьшению собственного капитала, отличного от капитала собственников.

Расходами не являются:

1) Уменьшение уставного капитала.

2) Расходы связанные с приобретением ресурсов.

Так же делятся на:

1) По основной деятельности. Это себестоимость.

2) Прочие расходы: операционные расходы; внереализационные расходы; чрезвычайные.

Операционные – плата за пользование имуществом, не принадлежащее организации; проценты за пользование чужими денежными средствами; суммы недосдач, выявленных в ходе инвентаризации.

Внереализационные:

1) Пени, штрафы.

2) Суммы дебеторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

3) Курсовые разницы и так далее.

Чрезвычайные расходы:

1) Стоимость потерянного имущества.

2) Расходы связанные с ликвидацией чрезвычайных ситуаций.

Синтетический учёт доходов и расходов.

Схема формирования информации:

1. Счёт 90 (доходы и расходы по обычным видам деятельности (в течении года, но счёт закрывать каждый месяц)).

2. На счёте 91 собираются прочие доходы и расходы (в течении года).

3. Всё вместе считается по счёту 99.

4. В следующий год всё переходит переходит по счёту 84. Его можно разделить на 3 направления: резервный капитал; фонд развития производства (приобретаем новые ОС); фонд социальной политики.

07.05.: Отчётность.

Сначала надо закончить "финансовые результаты":

В течении месяца доходы и расходы собираются на счета 90 (основная деятельность) и 91 (прочие). Сумовая разница переносится на счёт 99.

В течении финансового года, формируемые ежемесячные финансовые результаты относят на счёт 99.

31-го декабря текущего года происходит реформация баланса: 

1. Закрывается счёт 99, полученный остаток переносят в дебет или кредит счёта 84;

2. 31-го декабря происходит закрытие субсчетов в счетах 90 и 91.

Чтобы закрыть субсчёт надо убрать доходы и расходы. Например:

Сумма субсчёта 1 переносится на кредит субсчёта 9. Расходы на оборот уменьшают доходы по кредиту.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность.

Понятие отчётности и основные требования предъявляемые к ней.

Это единая система данных об имущественном, финансовом положении организации, о результатах финансово-хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных БУ по установленным формам.

Выделяют следующие виды отчётности:

1. По переодичности составления: промежуточная и годовая.

2. По степени обобщения данных: первичная (составляется юридическим лицом, не имеющих филиалов и дочерних предприятий) и сводная (включает в себя отчёты обособленных структурных подразделений) отчётности.

Структура формы отчётности ежегодно меняется.

Годовая отчётность включает:

1) Баланс. Это отчёт об имущественном положении и источниках формирования имущества. Особенности годового баланса: составляется за 3 года; имеет вид баланса нетто; статьи формируются либо суммированием (например: запасы (материалы, незаверш продукцию и готовую)) счетов, либо их разделением (например: ОС в балансе разделены на ОС и материальные поисковые расходы (для проведения геолого-разведочных работ); нематериальные разбиваются на ниокр, немат поиск расходы и почие нематериальные).

2) Отчёт о финансовых результатах.

3) Отчёт о движении денежных средств.

4) Отчёт об изменении собственного капитала.

5) Отчёт о целевом использовании полученных средств.

6) Пояснение к балансу.

7) Аудиторское заключение (если фирма подвергается).

Резервы в третьем разделе не показываются. Они или уменьшают статьи активов или увеличивают прочие обязательства.

Баланс исчисляется в 1000 рублей. Сводная и консолидированная отчётность в миллионах.

Учёт нематериальных активов.

НМА – объекты долгосрочного пользования, не имеющие вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Права НМА возникают из:

• Авторских прав;

• Патентов;

• Прав на ноу-хау;

• Свидетельств на последние модели;

• Права на приобретение/ пользование брокерских мест;

• Права пользования землёй и земельными участками.

• Учитывают по двум счетам: 04 (Актив); 05 (Пассив).

Классификация и оценка НМА:

1) Объекты интеллектуальной собственности – регулируемые патентным или авторским правом.

2) Права пользования природными ресурсами – право пользования земельными участками/недрами и информацией о перспективах.

3) Отложенные затраты: организационные расходы; расходы на НИОКР.

4) Цена фирмы – разница между стоимостью фирмы (имущественный комплекс + ресурсы) и стоимостью имущества фирмы.

НМА учитываются по первоначальной по по остаточной стоимости.

Первоначальная – все затраты на покупку и ввод в эксплуатацию.

Синтетический учёт поступления и учёта НМА:

НМА зачисляются на основе акта приёмки по мере поступления, создания или доведения до пригодного состояния.

1) За плату: Д(04) – К(08).

2) Бантер: поступление Д(08) – К(60;76) —> оприходованное Д(04) – К(08)

Переданные объекты Д(90) – К (01;10;43);

3) В Уставном Капитале: Д(04) – К 75-1);

4) Безвозмездно: Д(04) – К(98-2);

5) Поступление НМА для совместной деятельности: Д(58) – К(91).

Учёт амортизации у НМА:

НМА амортизируются также как и ОС, по срокам полезного использования и нормам амортизации (если срок полезного использования невозможно установить, то рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы).

Проводка:

Д (20;25;26;37;44) – К (05).

Учёт выбытия НМА:

Виды выбытия НМА: реализация; безвозмездная передача; списание; вклад в уставной капитал иной организации.

Любое выбытие отражается на счёте 91. Финансовые результаты на 99.

Инвентаризация НМА.

Цели:

1) Выявление фактического наличия НМА.

2) Сопоставление физического наличия с учётными данными.

3) Проверка полноты отражения в учёте.

Проверяют:

1) Наличие доказательств, подтверждающих права использования НМА.

2) Правильности и своевременности отражения в балансе.

Проводки:

Списание на остатков НМА Д(91) – К(04).

Отнесение на недосдачу Д(94) – К(91).

Отнесение недосдачи на виновное лицо Д(73-2) – К(94).