66.Учет резервов предстоящих расходов

С 2011 года организации должны отражать в бухгалтерском учете и отчетности оценочные обязательства.

Оценочные обязательства формируются в соответствии с ПБУ8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», которое утверждено приказом МФ РФ от 13.12.2010 №167н.

ПБУ 8/2010 обязаны применять все юридические лица (за исключением кредитных организаций). Субъекты малого предпринимательства вправе не руководствоваться данным документом, если они не являются эмитентом публично размещаемых ценных бумаг (п.3 ПБУ 8/2010).

Согласно п.5 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обосновано оценена. Обязательство организации по оплате отпусков признается оценочным обязательством.

Согласно Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» организация должна отражать обязательства на сумму ожидаемых затрат на оплату накапливаемых оплачиваемых отсутствиях на работе по мере того, как работники оказывают услуги, в результате чего увеличивается продолжительность оплачиваемых отсутствий на работе, которые они могут использовать в будущем. Таким образом, на день начисления оплаты труда за месяц организация отражает и расходы в будущем заработанных дней отпуска. Исходя из этого, в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета возможно ежемесячное признание величины оценочного обязательства по оплате отпусков.

Выбранный метод формирования оценочного обязательства на оплату отпускных должен соответствовать основной цели создания оценочного обязательства – предоставлять пользователем достоверную информации по уже существующим обязательствам организации перед работниками на отчетную дату.

Величина оценочного обязательства по оплате отпусков складывается из затрат организации на оплату отпуска работников и величины взносов в государственные внебюджетные фонды.

Одним из возможных методов расчета оценочного обязательства на оплату отпусков, обеспечивающий признание приближенной величины обязательств на промежуточные даты является нормативный метод, при котором в начале отчетного года определяется норматив расходов на предстоящую оплату отпусков.

В течение года расходы на предстоящую оплату отпусков рассчитываются как результат умножения фактических затрат на оплату труда на норматив и увеличиваются на соответствующую сумму взносов в государственные внебюджетные фонды.

Способы расчета норматива (в процентах от оплаты труда) отчислений для определения величины оценочного обязательства по оплате отпусков.

1 способ. Норматив может быть определен путем деления, фактических расходов на отпуска за прошедший год, на общий фонд оплаты труда по организации за прошедший год и полученную сумму умножают на 100%.

2 способ. Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней) (статья 139 Трудового кодекса

Для учета резервов предстоящих расходов Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций предусмотрен счет 96 « Резервы предстоящих расходов». Это счет по учету собственных источников формирования хозяйственных средств, операционный, бюджетно-распределительный, по отношению к балансу – пассивный.

Для отражения оценочных обязательств организации к нему могут быть предусмотрены субсчета по их видам.В бухгалтерском учете сформированное на каждую отчетную дату оценочное обязательство отражается бухгалтерской записью Дебет 20,23, 25, 26, 29,44,08,91 Кредит 96/1. Использование оценочного обязательства на дату начисления отпускных работникам организации отражается записью Дебет 96/1 Кредит 70,69.

Если сумма отпускных, начисленных в текущем месяце, превышает сумму созданного на этот момент времени оценочного обязательства на оплату отпусков, то по дебету 96/1 отражают только сумму, которая имеется на счете, а сумму превышения относят непосредственно в дебет счетов учета затрат организации.

Начисленные излишние суммы оценочного обязательства относят на прочие доходы организации (Дебет 96/1 Кредит 91/1).

Помимо оценочного обязательства по оплате отпусков у организации может возникнуть необходимость в расчете и отражении других оценочных обязательств(- оценочные обязательства по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; - оценочные обязательства по выплате годового вознаграждения работникам; и т.д)

Регистром синтетического учета по 96счету является Журнал-ордер№12,основанием для записи в который служат расчеты и бухгалтерские справки по формированию и использованию оценочных обязательств.