1.4. Взаимоотношения с налоговыми и таможенными органами

Любое предприятие обязано платить налоги. Налоги – главный государственный инструмент пополнения бюджетов всех уровней, кроме того, они содействуют рациональному управлению рыночной экономикой. Налоги взимаются с доходов организаций, их имущества, производимых и потребляемых товаров, работ и услуг¹.

Приблизительная структура уплаты некоторых основных налогов малым бизнесом выглядит таким образом.

1. Налог на добавленную стоимость (НДС). Ставка налога – 18 %; по определенным видам товаров и услуг (некоторым группам продуктов питания, детскому и диабетическому питанию, некоторым товарам для детей, периодическим печатнымх изданиям, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, некоторым медицинским товарам) – 10 % (Налоговый кодекс РФ; ФЗ № 276‑ФЗ от 30 декабря 2006 г.); налоговые поступлений идут в федеральный бюджет; объект налогообложения – товары, работы и услуги, реализованные на территории Российской Федерации и импортируемые товары. С 1 января 2007 г. по 31 декабря 2008 г. включительно не облагается НДС (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец и коз, семени и эмбрионов указанных племенных животных, племенных лошадей и племенного яйца, осуществляемый сельскохозяйственными товаропроизводителями, отвечающими критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 ч. 2‑й Налогового кодекса РФ, и российскими организациями, занимающимися лизинговой деятельностью с последующей поставкой их сельскохозяйственным товаропроизводителям, отвечающим критериям, предусмотренным вышеуказанной статьей по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, определенному Правительством РФ (Федеральный закон от 05 августа 2000 г. № 118‑ФЗ).

Оплачивается ежеквартально, до 20 числа месяца. Расчеты по НДС производятся отдельно по каждому отчетному периоду.

В прямые обязанности бухгалтера организации входит занесение данных в форму налоговой декларации.

2. Налог на прибыль организаций регулируется гл. 25 ч. 2. Налогового кодекса РФ, ставка налога – 24 %; объектом налогообложения является валовая прибыль; уплачивается налог ежеквартально или один раз в год, срок напрямую связан с датой предоставления годовой бухгалтерской отчетности (Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137‑ФЗ).

3. Налог на имущество. Налоговые ставки на имущество организации устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %; налоговые отчисления направляются в региональный бюджет; объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы; оплата налога происходит ежеквартально или один раз в год в зависимости от предоставления годовой бухгалтерской отчетности (Федеральный закон от 11 ноября 2003 г. № 139– ФЗ).

4. Налог на реализацию горюче‑смазочных материалов. Ставка налога – 25 %; суммы полученных налогов полностью перечисляются в федеральный бюджет; взимается с оборота реализации ГСМ (включая акциз) без НДС; для посредников – с разницы между ценами купли‑продажи. Сроки уплаты налога зависят от суммы платежа, бывают месячные и квартальные (Налоговый кодекс РФ).

5. Налог с владельцев транспортных средств. Ставка устанавливается в регионе, так как получатель налога – местный бюджет; объект налогообложения – мощность двигателя; сроки оплаты устанавливаются самостоятельно субъектами РФ (Налоговый кодекс РФ).

6. Налог на приобретение автотранспортных средств. Для прицепов и полуприцепов ставка налога составляет 20 % и 10 %; налог местный, поэтому существует не во всех регионах; объект налогообложения – продажная цена; сроки уплаты налога – 5 дней после приобретения (Налоговый кодекс РФ).

7. Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально‑культурной сферы. Ставка налога составляет 1,5 %, отчисляется в местный бюджет; платится ежеквартально. Объектом налогообложения служит объем реализации товаров и услуг (Налоговый кодекс РФ).

8. Сбор за пользование в своей деятельности наименованиями «Россия», «РФ». Ставка налога – 0,5 или 0,05 % от стоимости реализованной продукции без учета НДС; отчисления идут в федеральный бюджет; уплата происходит до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

9. Земельный налог (введен Федеральным законом от 29 ноября 2004 г. 141‑ФЗ). Его оплата происходит по установленной ставке (0,3 % или 1,5 %); налогом облагается площадь земельного участка; получает налоги местный бюджет.

10. Отчисления в пенсионный фонд РФ. Ставка – 28 %, для индивидуальных предпринимателей – 5 %, для наемных работников – 1 %; налоговые поступления направляются в федеральный бюджет; налогообложению подлежит начисленная оплата труда; сроки уплаты – в день получения заработной платы.

11. Фонд социального страхования – ставка 5,4 %; получателем налога является федеральный бюджет; объектом налогообложения служит начисленная оплата труда; оплата производится в день получения заработной платы.

12. Государственный фонд занятости населения РФ – ставка 1,5 %; налог федеральный; объектом налогообложения служит начисленная оплата труда; оплата производится в день получения заработной платы.

13. Фонд обязательного медицинского страхования – ставка 3,4 % – территориальный налог; ставку 0,2 % получает федеральный бюджет; объектом налогообложения служит начисленная оплата труда; оплата производится в день получения заработной платы.

Расчетная ведомость по страховым взносам фонда обязательного медицинского страхования предоставляется один раз в квартал, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Суммы вносятся в рублях, без копеек.

14. Плата за загрязнение окружающей среды. Ставка налога составляет 10 %; федеральный налог; объектом налогообложения является денежная оценка нормативных и сверхнормативных выбросов и сбросов вредных веществ и некоторые другие виды загрязнений; уплата налога происходит ежеквартально (Федеральный закон от 18 декабря 2006 г. № 232‑ФЗ).

15. Единый налог для субъектов малого бизнеса, представляет собой упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Гораздо удобнее, а зачастую и выгоднее предпринимателю. При грамотной разработке и применении подобных систем, они могут стать хорошими стимуляторами развития малого бизнеса. В федеральный бюджет оплата производится в размере 10 % от совокупного дохода; в региональный и местный бюджет – в совокупном размере не более 20 % от общего дохода.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого бизнеса.

Субъектами упрощенной системы налогообложения являются индивидуальные предприниматели и организации с максимальным числом работников 15 человек независимо от формы вида их деятельности. Предельная численность сотрудников включает работающих в их филиалах и подразделениях. Действие упрощенной системы налогообложения не распространяется на организации, производящие подакцизную продукции, на кредитные организации, страховые компании, инвестиционные группы, профессиональных работников рынка ценных бумаг, на предприятия игорного бизнеса и некоторые другие субъекты, которые ведут бухгалтерский учет и отчетность по другому принципу. Кроме того, совокупный годовой доход компании не должен превышать определенных барьеров, установленных законодательством.

Объект налогообложения единым налогом по упрощенной системе – совокупный доход, полученный за определенный период, или валовая выручка за такой же промежуток времени. Для уплаты налога по упрощенной системе организации необходимо получить официальный документ, подтверждающий право пользования упрощенной системой налогообложения. Это может быть патент, выдающийся на 1 календарный год налоговыми органами. Патент имеет единую форму и действует на всей территории Российской Федерации. Годовая стоимость патента для субъектов малого предпринимательства просчитывается государственными органами власти и зависит от вида деятельности. Оплата патента производится организациями и индивидуальными предпринимателями дробно, поквартально, в порядке, установленном налоговыми органами. Оплата стоимости патента входит в сумму единого налога организации.

Для организаций, использующих упрощенную систему налогообложения, ведения учета и отчетности, оплаченная годовая стоимость патента переводится в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Российской Федерации в пропорции 1 к 2, а для индивидуальных предпринимателей представляет фиксированный платеж (ст. 18. «Специальные налоговые режимы» Налогового кодекса РФ, Федеральный закон от 29 июля 2004 г. № 95‑ФЗ).

Организация или индивидуальный предприниматель обязаны в налоговом органе предъявлять при оформлении патента книгу учета доходов и расходов с указанием полного наименования организации и вида осуществляемой деятельности с подробным адресом и номерами расчетных и иных банковских счетов. Налоговый орган вносит в реестр регистрационный номер патента и дату его выдачи.

По итогам предпринимательской деятельности за определенный период организация должна предоставить налоговому органу рассчитанную сумму подлежащего уплате единого налога, за минусом стоимости оплаченного патента, и совокупного дохода (валовой выручки) данного периода. Налоговые органы проводят проверку предоставленных документов организации (патент, бухгалтерская отчетность, кассовая книга, платежные поручения об уплате единого налога за данный период).

При выявлении нарушений установленных требований налогоплательщики вновь переходят к принятой ранее системе налогообложения.

Налоговые льготы, предусмотренные для малых предприятий

Малые предприятия объединяются в отдельную группу, у которой есть льготы при уплате налога на прибыль. Основания для льгот могут быть различны (производители и переработчики сельскохозяйственной продукции, продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, фармацевтических средств и медицинской техники).

Для этих категорий льготы состоят в том, что эти малые предприятия освобождаются от налога на прибыль в первые 2 года работы, но прибыль должна находиться в рамках установленных размеров. В 3‑й и 4‑й год работы налог для них рассчитывается как 25 % и 50 % от ставки налога на прибыль. В данном случае льгота не распространяется на организации, образованные на базе ликвидированных и приватизированных предприятий.

В другом случае льгота состоит в том, что при расчете налогооблагаемой прибыли малого бизнеса из нее вычитается прибыль, переданная на строительство и обновление основных производственных фондов, введение новой техники и технологии.

Малые предприятия могут получать льготы при производстве отдельных видов товаров или если инвалидов среди работников не менее 50 % от общей численности.

Малым предприятиям могут оформляться льготы по НДС – в случаях, предусмотренных законом (Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон от 29 июля 2004 г. № 95‑ФЗ).