- •Светлана Анатольевна Уткина Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности
- •Аннотация
- •1.2. Ошибки, связанные с документированием хозяйственных операций
- •1.3. Ошибки, возникающие при отражении хозяйственных операций в учетных регистрах
- •1.4. Ошибки в бухгалтерской отчетности
- •Глава 2. Типичные ошибки в учете основных средств и нематериальных активов
- •Пример 1. Нарушение порядка расчета амортизационных начислений
- •Пример 2. Формирование первоначальной стоимости
- •Пример 3. Отражение операций по продаже основных средств, остаточная стоимость которых больше стоимости продажи
- •Пример 4. Ошибки при отражении капитального ремонта арендуемых помещений
- •Пример 5. Включение затрат по благоустройству прилегающих к объекту основных средств территорий в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль
- •Пример 6. Суммы амортизационных отчислений по переданному по договору безвозмездного пользования оборудованию учитываются в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль.
- •Пример 7. Неприменение коэффициента 0,5 к норме амортизации по автомобилям стоимостью более 300 000 руб.
- •Пример 8. Произведения искусства (картины), которые в бухгалтерском и налоговом учете учитываются в качестве объектов основных средств, амортизировались в налоговом учете.
- •Пример 9. Затраты по модернизации основного средства стоимостью менее 20 000 руб. Единовременно списаны на расходы.
- •Пример 10. Применение нелинейного метода начисления амортизации к зданиям, входящим в десятую амортизационную группу.
- •Пример 11. Нарушение порядка переоценки основных средств в бухгалтерском и налоговом учете у организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения
- •Пример 12. Отражение реализации автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете
- •Пример 13. При формировании уставного капитала оао одним из учредителей в качестве вклада в уставный капитал был внесен инвентарный объект основных средств по завышенной остаточной стоимости
- •Пример 14. Организация по приобретенному в собственность объекту недвижимости не уплачивает земельный налог
- •Пример 15. Определение средней стоимости объекта основных средств организации, по которому не начисляется амортизация
- •Пример 16. Расходы на оборудование помещения организация отнесла на увеличение первоначальной стоимости здания
- •Пример 17. Ошибки при отражении операций по приобретению основных средств в иностранной валюте
- •Пример 18. В целях налогообложения прибыли учитывается амортизация, начисленная по имуществу, которое налогоплательщик не использует в деятельности, направленной на получение дохода
- •Пример 19. Бухгалтерией организации начисляется амортизация по таким объектам основных средств, как покрытие тротуарными и железобетонными плитами, асфальтовое покрытие
- •Пример 20. Проведение работ в отношении наружного водопровода и кабеля расценивается как ремонт
- •Пример 22. Организация. Нарушение порядка налогового учета расходов, связанных с капитальным ремонтом имеющихся на балансе общежития и жилых домов
- •Конец ознакомительного фрагмента.
Пример 14. Организация по приобретенному в собственность объекту недвижимости не уплачивает земельный налог
В соответствии с п.1 ст.35 Земельного кодекса РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.
Согласно п.1 ст.552 ГК РФ по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования. При этом ст.551 ГК РФ установлено, что переход права собственности на недвижимость по договору купли‑продажи недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, а исполнение договора продажи недвижимости сторонами до государственной регистрации перехода права собственности не является основанием для изменения их отношений с третьими лицами.
Кроме того, в соответствии со ст.17 Закона РФ от 11 октября 1991 года №1738‑1 «О плате за землю» земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка.
Законом №1738‑1 основанием для установления земельного налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком. При этом согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 09 января 2002 года №7486/01 отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого землепользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты земельного налога.
На основании п.24 Инструкции МНС России от 21 февраля 2000 года №56 «По применению Закона Российской Федерации „О плате за землю“ земельный налог, уплачиваемый организациями, исчисляется непосредственно этими организациями.
Организации обязаны ежегодно не позднее 1 июля представлять в налоговые органы по месту нахождения облагаемых объектов налоговые декларации о причитающихся с них платежах по налогу в текущем году на бланке установленной формы.
Платежи исчисляются отдельно по каждому земельному участку, предоставленному организации в собственность, владение или пользование.
Пример 15. Определение средней стоимости объекта основных средств организации, по которому не начисляется амортизация
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При этом согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, которая формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода (п. 1 ст. 375 НК РФ).
В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01, для целей бухгалтерского учета по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
Пунктом 4 ст. 376 НК РФ определено, что среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1‑е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1‑е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Таким образом, для целей определения среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период годовая сумма износа, которая должна быть фактически начислена за налоговый период, равномерно распределяется по месяцам налогового периода.