- •Светлана Анатольевна Уткина Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности
- •Аннотация
- •1.2. Ошибки, связанные с документированием хозяйственных операций
- •1.3. Ошибки, возникающие при отражении хозяйственных операций в учетных регистрах
- •1.4. Ошибки в бухгалтерской отчетности
- •Глава 2. Типичные ошибки в учете основных средств и нематериальных активов
- •Пример 1. Нарушение порядка расчета амортизационных начислений
- •Пример 2. Формирование первоначальной стоимости
- •Пример 3. Отражение операций по продаже основных средств, остаточная стоимость которых больше стоимости продажи
- •Пример 4. Ошибки при отражении капитального ремонта арендуемых помещений
- •Пример 5. Включение затрат по благоустройству прилегающих к объекту основных средств территорий в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль
- •Пример 6. Суммы амортизационных отчислений по переданному по договору безвозмездного пользования оборудованию учитываются в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль.
- •Пример 7. Неприменение коэффициента 0,5 к норме амортизации по автомобилям стоимостью более 300 000 руб.
- •Пример 8. Произведения искусства (картины), которые в бухгалтерском и налоговом учете учитываются в качестве объектов основных средств, амортизировались в налоговом учете.
- •Пример 9. Затраты по модернизации основного средства стоимостью менее 20 000 руб. Единовременно списаны на расходы.
- •Пример 10. Применение нелинейного метода начисления амортизации к зданиям, входящим в десятую амортизационную группу.
- •Пример 11. Нарушение порядка переоценки основных средств в бухгалтерском и налоговом учете у организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения
- •Пример 12. Отражение реализации автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете
- •Пример 13. При формировании уставного капитала оао одним из учредителей в качестве вклада в уставный капитал был внесен инвентарный объект основных средств по завышенной остаточной стоимости
- •Пример 14. Организация по приобретенному в собственность объекту недвижимости не уплачивает земельный налог
- •Пример 15. Определение средней стоимости объекта основных средств организации, по которому не начисляется амортизация
- •Пример 16. Расходы на оборудование помещения организация отнесла на увеличение первоначальной стоимости здания
- •Пример 17. Ошибки при отражении операций по приобретению основных средств в иностранной валюте
- •Пример 18. В целях налогообложения прибыли учитывается амортизация, начисленная по имуществу, которое налогоплательщик не использует в деятельности, направленной на получение дохода
- •Пример 19. Бухгалтерией организации начисляется амортизация по таким объектам основных средств, как покрытие тротуарными и железобетонными плитами, асфальтовое покрытие
- •Пример 20. Проведение работ в отношении наружного водопровода и кабеля расценивается как ремонт
- •Пример 22. Организация. Нарушение порядка налогового учета расходов, связанных с капитальным ремонтом имеющихся на балансе общежития и жилых домов
- •Конец ознакомительного фрагмента.
Глава 2. Типичные ошибки в учете основных средств и нематериальных активов
При проверке правильности ведения учета основных средств часто встречаются такие нарушения, как не на все принятые основные средства оформляются акты по форме № ОС‑1 «Акт о приеме‑передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» (ОС‑1а зданий (сооружений)», ОС‑1б «Акт о приме‑передаче групп объектов основных средств») и инвентарные карточки по форме №ОС‑6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (ОС‑6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств», ОС‑6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств»), утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).
Пример 1. Нарушение порядка расчета амортизационных начислений
Результаты проверок правильности ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств, находящихся в организации, показали, что в ряде случаев нарушается порядок расчета амортизационных начислений. Согласно Письму Минфина России от 06 сентября 2002 г. №ШС‑6‑21/1377 по основным средствам (в том числе стоимостью от 2000 до 10 000 руб.), принятым на учет до 1 января 2002 г., необходимо начислять по бухгалтерскому учету амортизацию в прежнем (действовавшим до 01 января 2002 г.) порядке (т.е. до истечения срока амортизации). Положения, введенные в ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 18 мая 2002 г. № 45н в бухгалтерский учет основных средств (в том числе о возможности списания основных средств стоимостью не более 10 000 руб. по мере отпуска в производство или эксплуатацию), применять к основным средствам, принятым на учет после 01.01.2002 г. Также следует учитывать, что Приказом Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. №147н были внесены изменения в ПБУ6/01. При этом возможность списания основных средств по мере отпуска в производство или эксплуатацию с 01 января 2006 года возросла до 20 000 руб. за единицу. Внимательно просмотрите первоначальную стоимость числящиеся у вас на балансе основных средств и если есть те, которые отвечают вышеперечисленным критериям – исправьте допущенное нарушения. Такие основные средства можно учитывать на забалансовом счете в разрезе материально‑ответственных лиц.
Пример 2. Формирование первоначальной стоимости
Возникают ошибки при формирования первоначальной стоимости основных средств. Например, в отношении процентов по кредиту на приобретение основного средства. В бухгалтерском учете проценты по заемным средствам, начисленные до момента принятия объекта к учету учитываются в составе первоначальной стоимости. В налоговом же учете проценты по кредитам в первоначальную стоимость основных средств не предусмотрено Налоговым Кодексом. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией. В ст. 269 НК РФ дается понятие долговые обязательства – кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера представленного кредита или займа (текущего или инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Таким образом, проценты по заемным средствам, начисленные до момента принятия объекта к учету в пределах ограничений, ограничений, установленных ст. 269 НКРФ, являются внереализационными расходами (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). А проценты по заемным средствам, начисленные до момента принятия объекта к учету сверх ограничений, установленных ст. 269 НК РФ, не учитываются в целях налогообложения (ст. 269 НК РФ) и не включаются в состав первоначальной стоимости основных средств.