1. 3 Содержание методики аудиторской проверки

Конечные финансовые результа­ты деятельности сельскохозяй­ственной организации зависят от затрат (расходов) на производство и от выручки от продажи продукции (работ, услуг), доходов от обычных видов деятельности, прочих и чрез­вычайных доходов и расходов. По­этому считаю необходимым теку­щий и завершающий аудит финан­совых результатов проводить пос­ледовательно по указанным объек­там контроля, используя приемы документального и фактического аудита.

При проверке достоверности показателей учета затрат необходи­мо выполнить специальные анали­тические процедуры для выявления закономерностей и количественных взаимосвязей меж­ду основными факторами производ­ства и определения количественно­го значения отдельных факторов в формировании затрат и себестои­мости продукции (работ, услуг). Ана­литические процедуры целесооб­разно проводить отдельно по каждо­му виду производства (растениевод­ства, животноводства, промышлен­ного производства, вспомогатель­ных производств) выборочно по от­дельным значимым (основным) его объектам. Это позволит аудитору сделать обоснованные выводы и рекомендовать хозяйству предло­жения по использованию выявлен­ных резервов для роста производ­ства продукции и снижения ее се­бестоимости.

Далее следует провести выбо­рочный анализ структуры себесто­имости продукции (работ, услуг). Желательно такой анализ осущест­влять в динамике (за несколько от­четных периодов), что позволяет выявить тенденции изменения структуры статей затрат (показате­лей себестоимости) с целью разра­ботки предложений по повышению эффективности использования ре­сурсов организации. При выявлении значительных отклонений в структу­ре себестоимости продукции ауди­тор должен получить от ответствен­ных лиц организации письменные объяснения причин этих отклоне­ний [7, 385].

Учет затрат в сельскохозяйствен­ном производстве ведется на осно­вании первичных документов, офор­мленных в установленном порядке. Поэтому выборочно следует прове­рить: качество первичной учетной документации (учетных листов, на­кладных, актов на расход семян, удобрений, ядохимикатов и др.) с точки зрения законности и досто­верности отражения в первичном учете хозяйственных операций; правильность ведения накопитель­ных и сводных регистров (журналов учета работ и затрат; производ­ственных отчетов; лицевых счетов по соответствующим видам произ­водства и др.) [19, 402].

Необхо­димо установить:

• обоснованность организации аналитического учета затрат и вы­хода продукции (работ, услуг) от­дельно в каждом виде основного (ра­стениеводство, животноводство, промышленное производство) и вспомогательного (ремонтно-техническое производство, автотранс­портное хозяйство и др.) производ­ства;

• соответствие учитываемых затрат на производство установленной номенклатуре статей;

• наличие фактов необоснованной организации учета по укрупненным статьям затрат;

• соответствие данных аналитичес­кого учета данным синтетического учета по счету 20 «Основное произ­водство», субсчетам 1 «Растение­водство», 2 «Животноводство», 3 «Промышленное производство» и др., по счету 23 «Вспомогательные производства», субсчетам 1 «Ре­монтные мастерские», 2 «Ремонт зданий и сооружений», 3 «Машино - тракторный парк», 4 «Автомобиль­ный транспорт» и др.;

• правильность определения кор­респондирующих счетов по фактам хозяйственной жизни, связанным с производством продукции (работ, услуг).

Тщательной проверки требует также соблюдение технологических норм расхода сырья, материалов, полноты оприходования возврат­ных отходов при переработке сель­скохозяйственной продукции в це­хах промышленных производств. Это можно установить путем со­ставления альтернативного балан­са расхода сырья и материалов в расчете на произведенную продук­цию по нормативам, а также осуще­ствления контрольного запуска сы­рья [16, 205].

В ходе аудита необходимо также установить: правильность начисле­ния амортизации по основным сред­ствам и отнесения этой суммы на соответствующие объекты учета затрат; правильность учета и фи­нансирования затрат на ремонт ос­новных средств и других затрат на их содержание (нефтепродуктов, оп­латы труда и др.).

Следующим этапом проверки дан­ного объекта аудита должны стать прослеживание правильности кор­респонденции счетов по учету зат­рат на производство, выхода про­дукции (выполнению работ, услуг), оприходования возвратных отхо­дов, списания калькуляционных разниц и проверка соответствия записей аналитического учета в лицевых счетах (производственных отчетах) записям в журнале-орде­ре №10-АПК, Главной книге и дан­ным отчетности [11, 297].

Следующим этапом аудита фи­нансовых результатов должна стать проверка обоснованности учета до­ходов и расходов организации.

Согласно ПБУ 9/99 доходами организации признаются увеличе­ние экономических выгод в резуль­тате поступления активов, денеж­ных средств (иного имущества) и (или) погашение обязательств, при­водящие к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи».

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах от­четного периода, кроме чрезвычай­ных доходов и расходов, предназ­начен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Чрезвычайные доходы и расходы учитываются непосред­ственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

В процессе проверки данного объекта контроля аудитор должен проанализировать правильность учета доходов и расходов от обыч­ных видов деятельности на счете 90 «Продажи», а также прочих до­ходов и расходов на счете 91 «Про­чие доходы и расходы». Особое внимание следует обратить на обоснованность признания в учете выручки и прочих доходов.

Далее необходимо установить и проверить: наличие договоров на по­ставку продукции и правильность их оформления; соблюдение полноты учета и определения выручки (дохо­да) по счетам 90, 91 в течение года; правильность ведения синтетичес­кого и аналитического учета по сче­там 45; 90; 91; 62 и др.

Следует также установить пра­вильность ведения журнала-ордера №11-АПК по кредиту счетов 43; 45; 90; 91; 62, ведомостей №№60-, 61-, 62-, 63-, 64-, 65-, 66-, 67-АПК [3, 315].

Следующим этапом проверки яв­ляется аудит конечных финансовых результатов на счетах 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом зак­лючительной записью декабря сум­ма чистой прибыли (убытка) отчет­ного года списывается с субсчета 99-7 «Прибыли и убытки отчетного года» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непок­рытый убыток)».

Сумма нераспределенной при­были, оставшейся после выплаты доходов учредителям организации, перечисляется с субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток) отчетного года» на субсчет 84-2 «Нераспределен­ная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» [3, 326].

Необходимость последнего вари­анта возникает в переходный пери­од, когда темпы инфляции растут и разработка перспективных про­грамм не позволяет точно сплани­ровать потребность в средствах на нужды накопления, потребления и другие цели организации. Кроме того, по данной проблеме у органи­заций часто возникают спорные от­ношения с различными органами контроля, когда нераспределенная прибыль используется с отклонени­ем от условий, предусмотренных в учредительных документах.

Практика аудиторских проверок показывает, что установленные прин­ципы использования чистой прибыли в организациях не всегда соблюдают­ся. Поэтому аудитору необходимо проверить правильность отражения использования чистой прибыли на по­требление отражается в бухгалтерс­ком учете по дебету счета 84 «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 70 «Расче­ты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», 51 «Расчетные счета» и других. Исполь­зование же чистой прибыли на финан­сирование капитальных вложений не ведет к уменьшению остатка по сче­ту 84 в балансе [17, 95].

Особо тщательной проверки тре­буют: правильность учета распределе­ния неиспользованной прибыли орга­низации, создания резервного капи­тала; обоснованность, целесообраз­ность и законность использования средств этих источников; правильность организации анали­тического и синтетического учета по счету 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)»; соответствие данных аналитичес­кого учета данным синтетического по счету 84, а также данным Главной книги и отчетности.

Источниками контрольных дан­ных являются: учредительные доку­менты, учетная политика организа­ции, первичные документы, бухгалтерская отчет­ность.

Последним этапом аудита дол­жен стать факторный анализ финан­совых результатов для выявления неиспользованных резервов улучше­ния финансовых результатов от ре­ализации продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственной организации. Такой анализ необходимо проводить с целью выработки проектов управленческих решений по изменению объемов и структуры реализации продукции, размеров ее себестоимо­сти, структурных изменений себес­тоимости и отпускных цен на продук­цию [16, 226].

Таким образом анализ реализации продукции и финансовых результа­тов позволяет оценивать показатели рентабельности сельскохозяйствен­ной организации.