Налоговая декларация и налоговый контроль

Декларация – особый документ, который исходит от налогоплательщика и представляет собой его заявление, содержащее информацию о принадлежащих ему объектов налогообложения, определённой налоговой базе (исчисленной), налоговых вычетов / льгот и исчисленной суммы налога.

Налоговая декларация – это формализованный документ, т.е. её можно считать в качестве таковой только в том случае, если она по своему содержанию соответствует определённым требованиям. Форма – не м.б. произвольной, всегда утверждается уполномоченным органом власти, как правило ФНС.

Действующее законодательство позволяет выделить как минимум 2 налоговые декларации: первично поданная и уточнённая (с т.з. цели налогового контроля наиболее значимое деление). Налогоплательщик, подавая декларацию, не лишается прав в дальнейшем произвести уточнения относительно информации, которую он ранее предоставил. Однако, правовые последствия предоставления уточнённой декларации существенно различаются в зависимости от того, 1) влияют ли эти уточнения на итоговую сумму налогов, и 2) в зависимости от того, когда подаётся эта уточнённая декларация.

М.б. уточнённые декларации, которые не влияют на итоговую сумму налога. Некоторые неточности могут содержать неточности – номер тел и т.д. (это не требует подачи новой декларации). Но если неточности связаны с самим механизмом исчисления налогов, то налогоплательщик не может подать уточнённую декларацию (уточнённая декларация - это по существу предоставление декларации заново, она полностью заменяет ранее поданную).

Если в результате подачи первичной декларации была занижена налоговая база, то правовые последствия зависят от момента подачи уточнённой декларации (УД):

1. Уточнённая налоговая декларация подана до истечения срока подачи декларации (по НДФЛ до 30 апреля) – уточнённая декларация заменяет ранее поданную НД

2. НД подана после истечения установленного срока для подачи декларации (после 30 апреля), но до установленного срока уплаты налогов (до 15 июля) – освобождение от налоговой ответственности возможно, но при условии, если устанавливается, что действия налогоплательщика не были продиктованы тем, что ему стало известно, что налоговый орган обнаружил допущенные им нарушения и назначил проведение выездной налоговой проверки

3. НД подана не только после истечение срока подачи декларации, но и после срока уплаты налога. Д.б. выполнены 2 условия освобождения от налоговой ответственности: 1. Действия налогоплательщика не д.б. продиктованы тем, что ему стало известно … (см выше) и 2. Одновременно с подачей налоговой декларацией он должен уплатить причитающиеся суммы налога и начисленные пенни

4. НД подаётся не просто по истечению всех сроков, но и по истечению установленного срока по проведению проверок и взысканию задолженности – м.б. связано с длящимися правоотношениями (например, при уплате налога на прибыль перенос расходов при амортизации основных средств)

Действующее зак-во предусматривает 3 возможных способа подачи декларации:

• По почте

• Непосредственная передача сотруднику налогового органа

• В электронном виде (для крупных налогоплательщиков м.б. предусмотрена обязанности в эл. виде)

По форме – значима для определения правовых последствий: ст 119 НК налоговая ответственность за непредоставление или за несвоевременное предоставление НД. Для определения рамок этой ответственности значимо – что можно считать декларацией. Если исходя из заявления можно исчислить налог, то это заявление можно считать его декларацией и нет оснований для применения ст 119.

Обязанность по подаче налоговой декларации лежит только на лицах, обязанных самостоятельно исчислить налог.