2 Пмап 1004 «Взаимодействие органов банковского надзора и внешних аудиторов банков».

Банки играют центральную роль в экономике. Они хранят сбережения населения, предоставляют средства платежа за товары и услуги и финансируют развитие бизнеса и торговли. Для того, чтобы выполнять эти функции надежно и эффективно, частные банки должны завоевать доверие населения и тех, с кем они ведут бизнес. Таким образом, стабильность банковской системы, как на национальном, так и на международном уровне, отвечает интересам всего общества. Этот общественный интерес отражается таким образом, что почти во всех странах мира банки, в отличие от других коммерческих организаций, стали предметом пруденциального надзора со стороны центральных банков или специальных официальных агентств.

Финансовая отчетность банков также проверяется внешними аудиторами. Внешний аудитор проводит аудит в соответствии с применимыми стандартами этики и аудита, включая стандарты, предусматривающие независимость, объективность, профессиональную компетентность и должную тщательность, а также адекватное планирование и надзор. Мнение аудитора повышает доверие к такой отчетности, а также банковской системе в целом.

По мере усложнения банковской системы, как на национальном, так и на международном уровнях, перед органами банковского надзора и внешними аудиторами ставятся все более сложные задачи. Во многих отношениях органы банковского надзора и внешние аудиторы сталкиваются с одинаковыми проблемами и, все больше, их роль определяется как взаимодополняющая. Органы банковского надзора не только все больше полагаются на результаты работы аудиторов, но они также все чаще обращаются к внешним аудиторам, чтобы определить для себя дополнительные задачи, которые будут содействовать выполнению их обязанностей по надзору. В то же время внешние аудиторы, выполняя свои функции, обращаются к органам банковского надзора за информацией, которая может содействовать более эффективному выполнению таких функций.

Руководство субъекта несет ответственность за подготовку финансовой отчетности в соответствии с требованиями основы представления финансовой отчетности и за разработку процедур бухгалтерского учета, которые обеспечивают ведение документации, необходимой для обоснования финансовой отчетности. Эта ответственность заключается также и в том, чтобы обеспечить аудитора, проверяющего эту финансовую отчетность и составляющего отчет по ней, абсолютным и беспрепятственным доступом к необходимой информации, а также предоставлять ему требуемую информацию, которая может существенно повлиять на финансовую отчетность и, следовательно, на аудиторский отчет (заключение) по ней. Руководство субъекта также несет ответственность за предоставление всей информации органам надзора, которую эти органы имеют право получить в соответствии с законодательством или нормативными актами.

Во многих странах образуются комитеты по аудиту для решения практических трудностей, с которыми может столкнуться совет директоров при выполнении своей задачи по обеспечению существования и поддержания адекватной системы внутреннего контроля. Кроме того, такой комитет укрепляет как систему внутреннего контроля, так и службу внутреннего аудита. В целях повышения эффективности деятельности комитета по аудиту, аудиторов на совещаниях комитета по аудиту. Регулярные встречи членов комитета по аудиту с внутренними и внешними аудиторами повышают независимость внешних аудиторов и надежность внутренних аудиторов, а также способствуют усилению ключевой роли комитета по аудиту по укреплению корпоративного управления. В некоторых странах законодательство или нормативные акты предписывают проведение таких встреч.

Надзор за деятельностью банков со стороны органов банковского надзора и проведение аудита банковской финансовой отчетности независимыми аудиторами, ни в коей мере не уменьшают ответственности совета директоров и руководства банка.

Для формирования мнения о финансовой отчетности внешний аудитор выполняет процедуры, разработанные с целью получения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности.

Проведение аудита не гарантирует выявления всех существенных искажений в силу таких факторов, как использование суждения, использование процедур тестирования, ограничения, присущие системе внутреннего контроля и того факта, что большинство доказательств, находящихся в распоряжении аудитора, носят подтверждающий, но не заключительный характер. Риск необнаружения существенных искажений, вызванных мошенничеством, значительно выше риска необнаружения существенных искажений, связанных с ошибкой, так как мошенничество обычно влечет за собой хитросплетенные и тщательно организованные схемы действий, направленные на его сокрытие, такие как подлог, умышленное неотражение операций в учете или преднамеренное предоставление неправильной информации аудитору.

Попытки сокрытия сложнее выявить, если они совершаются в сговоре. Более того, риск не выявления аудитором существенного искажения, вызванного мошенничеством руководства субъекта, значительно выше, чем при мошенничестве сотрудников, потому что совет директоров и руководство банка часто занимают позицию, которая предполагает их единство и позволяет им обойти официально установленные процедуры контроля. Поэтому аудитор планирует и проводит аудит с позиции профессионального скептицизма, признавая вероятность существования обстоятельств, которые приводят к существенному искажению финансовой отчетности.