4 Пмап 1006 «Аудит финансовой отчетности банков».

Целью данного Положения является предоставление практической помощи аудиторам содействие положительной практике применения Международных стандартов аудита (МСА) в ходе аудита финансовой отчетности банков. Во многих странах, органы банковского надзора требуют, чтобы аудитор докладывал об определенных событиях регулирующим органам или регулярно представлял им отчеты в дополнение к аудиторскому отчету (заключению) по финансовой отчетности банка. В данном Положении банк - это особый тип финансового учреждения, чья основная деятельность заключается в приеме вкладов и предоставлении средств для ссуд и инвестиций, которое признается банком регулирующими органами в тех странах, где оно осуществляет свою деятельность.

Банки имеют следующие характеристики, которые обычно, отличают их от большинства других коммерческих организаций:

Банки осуществляют хранение значительных сумм денежных средств, включая наличные средства и обращающиеся финансовые инструменты, физическая безопасность которых должна быть обеспечена во время передачи и хранения. Они также хранят и осуществляют контроль над обращающимися финансовыми инструментами и другими активами, быстро переводимыми в электронной форме. В результате ликвидности этих средств банки становятся уязвимыми для незаконного присвоения и мошенничества. Поэтому банкам необходимо разработать официальные операционные процедуры, жесткие системы внутреннего контроля и четко ограничить полномочия отдельных лиц.

Банки часто совершают сделки, которые инициируются в одной юрисдикции, регистрируются в другой юрисдикции и управляются в третьей юрисдикции.

Банки оперируют очень высоким левереджем (это момент, когда соотношение капитала к общей сумме активов бывает низким), что повышает уязвимость банка к неблагоприятным экономическим событиям и увеличивает риск банкротства.

Они имеют в наличии активы, стоимость которых может быстро меняться и зачастую трудноопределима. Вследствие этого сравнительно незначительное снижение стоимости активов может оказать существенное влияние на их капитал и потенциально, на их регулятивную платежеспособность.

Обычно, они получают значительную сумму средств для финансирования за счет краткосрочных вкладов (застрахованных или незастрахованных). Потеря доверия вкладчиков в платежеспособность банка может быстро привести к кризису ликвидности.

Банки имеют фидуциарные обязательства в отношении активов хранящихся у них, которые принадлежат другим лицам. Это может привести к возникновению обязательств из-за прекращения доверия. Поэтому банки нуждаются в разработке операционных процедур и средств внутреннего контроля, обеспечивающих их обращение с такими активами только в соответствии с условиями, на которых эти активы были переведены в банк.

Они совершают большое количество разнообразных операций, стоимость которых может быть значительной. Это требует внедрения сложных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также широкого применения информационных технологий (ИТ).

Банки обычно осуществляют свою деятельность через сеть филиалов и отделений с широкой географией местонахождения. Это обязательно влечет за собой значительную децентрализацию руководства субъекта и рассредоточение функций учета и контроля, что в свою очередь затрудняет применение единых операционных приемов и учетных систем, в частности, когда сеть филиалов простирается за пределы национальных границ.

Часто, операции могут быть инициированы и завершены непосредственно заказчиком, без вмешательства работников банка, например, по Интернету или через банкоматы (АТМ).

Банки часто берут на себя значительные обязательства, не предполагающие первоначальную передачу денежных средств, за исключением выплаты в некоторых случаях гонораров. Такие обязательства, могут включать забалансовые бухгалтерские записи. Следовательно, их существование трудно обнаружить.

Взаимоотношения с банком, при которых аудитор, ассистенты или аудиторская фирма является клиентом данного банка, могут повлиять на независимость аудитора, чего не было бы в их взаимоотношениях с другими организациями в качестве клиента.

В ходе аудита банков возникают особые вопросы, требующие рассмотрения по причине:

Особого характера рисков, связанных с банковскими операциями.

Масштаба банковских операций и вытекающих отсюда существенных рисков, которые могут возникнуть в течение короткого периода времени.

Высокой зависимости от информационных технологий при обработке операций.

Влияния требований регулирующих органов в различных юрисдикциях, в которых банки осуществляют свою деятельность.

Постоянной разработки новой продукции и совершенствования банковской практики, которые могут не сопровождаться одновременным развитием принципов бухгалтерского учета или средств внутреннего контроля.

Поэтому, цель аудита финансовой отчетности банка, проведенного в соответствии с требованиями МСА, заключается в предоставлении возможности аудитору выразить свое мнение о финансовой отчетности банка, подготовленной в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности.

По характеру своего бизнеса банки представляют собой мишень для людей, занимающихся отмыванием денег, через которые средства, добытые преступным путем, переводятся в средства, имеющие законные источники. Во многих юрисдикциях законодательство требует от банков установления политики, процедур и средств контроля для предотвращения, выявления и сообщения о махинациях по отмыванию денег. Эти процедуры, политика и средства контроля, в основном, включают следующее:

Требование об идентификации клиента (по принципу «знай своего клиента»).

Тщательный отбор персонала.

Требование знания цели, для которой будет использоваться счет.

Ведение записей в отношении проводимых операций.

Сообщение властям о подозрительных операциях или об операциях особого типа, например, операции с наличностью выше определенной суммы.

Обучение сотрудников для оказания им помощи в выявлении подозрительных операций.

В некоторых юрисдикциях аудиторы могут иметь прямо установленную обязанность сообщать властям об определенных типах операций, попавших в поле их зрения. Даже при отсутствии таких обязанностей, аудитор, выявивший возможный факт несоблюдения требований законодательства или нормативных актов, учитывает влияние такого факта на финансовую отчетность и аудиторское мнение по данной отчетности.