6. Понятие, виды, значение элементов закона о налоге.

Элементы Закона о налоге (элементы налогообложения) - это внутренние исходные функциональные единицы, которые в своей совокупности составляют юридическую конструкцию налога.

В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор информации, который позволил бы конкретно определить: обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения; границы требований в отношении имущества налогоплательщика. Нечеткость, двусмысленность или неполнота закона о налоге могут привести, с одной стороны, к возможности уклонения от уплаты налога на законном основании (налоговые лазейки), с другой стороны - к злоупотреблению со стороны налоговых органов, выражающемуся в расширительном толковании закона. При всем разнообразии налогов элементы закона о налоге имеют универсальное значение.

Состав элементов для всех налогов и сборов одинаков, поэтому они являются универсальными. Однако определяются эти элементы в налоговом законе, в большинстве своем, отдельно по каждому налогу или сбору. В результате элементы налогов становятся сугубо индивидуальными (могут совпадать лишь отдельные элементы, но не все), что в свою очередь и позволяет различать обязательные платежи между собой.

Элементы любого закона о налоге можно подразделить на существенные и факультативные. Существенными элементами считаются такие, без полного установления и определения которых налог не может считаться установленным. К факультативным относят такие элементы, которые хотя и не влияют на наличие обязанности уплачивать налог, однако повышают гарантии его уплаты, делают закон более гибким по отношению к различным категориям налогоплательщиков.

В ст. 17 НК РФ определены общие условия установления налогов и сборов. В соответствии с ней, налог (сбор) считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения:

1. субъект налога (налогоплательщик);

2. объект налогообложения;

3. налоговая база;

4. налоговый период;

5. налоговая ставка;

6. порядок исчисления налога;

7. порядок и сроки уплаты налога.

К факультативным элементам закона о налоге относятся:

1. порядок возврата неправильно удержанных сумм налога;

2. ответственность за налоговые правонарушения;

3. налоговые льготы.

7. Характеристика обязательных элементов закона о налоге.

В ст. 17 НК РФ определены общие условия установления налогов и сборов. В соответствии с ней, налог (сбор) считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения:

• субъект налога (налогоплательщик);

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

Субъект налога (налогоплательщик), - лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собств. средств. Понятию субъект налога близко понятие «носитель налога», возникающее в связи с возможностью переложения налогов.

Под объектом налогообложения понимаются юридические факты, действия, обстоятельства, события, обусловливающие возникновение обязанности заплатить налог. Предмет налогообложения — некий физический факт (предмет), в отношении которого совершаются действия, влекущие обязанность уплаты налога.

Налоговая база представляет собой количественную оценку (или количественное выражение) предмета налогообложения. Когда налоговая база изначально выражается в денежных единицах, она фактически является частью предмета налогообложения. Например, налоговая база по налогу на прибыль предприятий представляет собой часть полученной прибыли, а налоговая база по НДС — часть суммы (или всю сумму) реализации продукции. Если налоговая база изначально не может быть выражена в денежных единицах, а представляет собой некоторые материально-вещественные параметры, возникает проблема определения масштаба налога. Масштаб налога — это физическая характеристика или параметр, положенный в основу формирования налоговой базы.

К другим существенным элементам Закона о налоге следует отнести налоговый период — срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы и окончательно определяются масштабы налогового обязательства. Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 55) налоговый период — «календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате». Налоговый кодекс РФ устанавливает по НДС и акцизам налоговый период, равный одному месяцу (ст. 163 и 192), а по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу — одному году (ст. 216, 240).

Налоговая ставка представляет собой сумму налога, подлежащую уплате, приходящуюся на единицу налогообложения. Так, для налога с владельцев транспортных средств налоговая ставка составляет 50 коп. с 1 л. с. мощности двигателя, если общая мощность двигателя не превышает 100 л. с. В зависимости от типа группировки налоговые ставки могут дифференцироваться: • по методу установления — на твердые и процентные, иначе называемые специфическими и адвалорными; • по экономическому содержанию — на предельные (маргинальные), фактические и экономические.

Порядок исчисления налога. Он устанавливается применительно к каждому конкретному налогу и может предусматривать исчисление налоговых сумм:

• налогоплательщиком самостоятельно (налог на прибыль, НДС, акцизы);

• налоговым органом (налог на имущество физических лиц, земельный налог для физических лиц);

• третьим лицом, выступающим в качестве налогового агента (налог на доходы физических лиц на доходы иностранных юридических лиц).

Существует два способа исчисления:

• обложение налоговой базы по частям (некумулятивная система);

• исчисление налога нарастающим итогом с начала периода налогообложения (кумулятивная система).

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Порядок уплаты налога. Он включает способы, форму и сроки. Уплата налогов может производиться следующим образом:

• частями — с внесением платежей (в том числе авансовых) в течение налогооблагаемого периода в установленные сроки и с окончательным расчетом и уплатой остальной суммы;

• разовой уплатой всей суммы налога;

• наличным или безналичным расчетом;

• в валюте Российской Федерации, если иное не предусмотрено правовым актом.