2. Операции с валютными средствами на субсчете 52-11 «Текущий валютный счет»

По дебету отражается поступление валюты, в основном с транзитных валютных счетов в части, не подлежащей обязательной продаже, а также прямое зачисление валюты в случаях, когда ее прохождение по транзитному счету необязательно.

По кредиту данного субсчета отражаются:

- списание валюты для ее добровольной продажи;

- перевод валюты на валютные счета за границей или на другие валютные счета внутри страны;

- снятие наличной иностранной валюты в кассу организации (на командировки).

Содержание операции	Корресп. счета
	Дебет	Кредит
Зачислены на текущий валютный счет с транзитного валютного счета валютные средства, не подлежащие обязательной продаже	52-11	52-12
Поступили на текущий валютный счет валютные кредиты от российских банков	52-11	66, 67
Отражена положительная курсовая разница по текущему валютному счету	52-11	91
Открыт аккредитив в валюте в пользу иностранного поставщика	55	52-11
Переведены средства на специальный счет	55	52-11
Перечислена валюта иностранным поставщикам	60	52-11
Оплачены транспортные, рекламные, страховые услуги в валюте	76	52-11
Перечислена задолженность перед бюджетом в валюте	68	52-11
Перечислена комитенту (предприятию, поручившему нашему предприятию-посреднику продавать товар) часть выручки, причитающаяся ему после продажи экспортной выручки	76	52-11
Погашены кредиты банков и займы	66, 67	52-11
Списаны отрицательные курсовые разницы	91	52-11

Тема 6: Отражение операций по покупке иностранной валюты

Организации могут приобретать валюту на командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по контрактам, выплату комиссионного вознаграждения банку, выполняющему поручение на покупку или обратную продажу валюты и поручение на перевод иностранной валюты.

Покупка иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке осуществляется на основании поручения на покупку, которое должно содержать:

• код и наименование основания для осуществления операции покупки валюты;

• наименование, дату и номер документов: паспорта импортной сделки, разрешения (лицензии) ЦБ РФ на осуществлении валютной операции, связанной с движением капитала, контракт и т.д.;

• распоряжение на зачисление купленной валюты на специальный транзитный валютный счет;

• отметку банка об обоснованности покупки иностранной валюты на валютном рынке, содержащую подпись ответственного лица и печать уполномоченного банка, используемую для целей валютного контроля.

Для осуществления операции по покупке валюты предприятие должно:

- перечислить банку средства со своего расчетного счета для покупки валюты, оприходовать приобретенную валюту;

- отразить курсовые разницы, поскольку с момента депонирования средств на покупку валюты и ее покупки банком до зачисления валюты на специальный транзитный валютный счет предприятия может пройти некоторое время и измениться курс валюты.

Поэтому при учете операций по покупке валюты используются счета:

• 76 субсчет «Расчеты с банком по покупке валюты» либо 57-2 «Средства, перечисленные для покупки валюты» - для отражения перечисления денежных средств в рублях банку для покупки валюты;

• 57-3 «Купленная банком валюта» - для отражения валюты с момента ее приобретения банком до момента зачисления на специальный транзитный валютный счет, если этот период длится более 1 дня.

Предприятие может не применять счет 76 (вместо него использовать счет 57-2), а также не применять счет 57-3, если покупка и зачисление валюты на специальный транзитный валютный счет производятся в один день.

Порядок учета комиссионного вознаграждения банка зависит от целей приобретения иностранной валюты:

• в общем случае (например, при покупке валюты на командировочные расходы) - в соответствии с ПБУ 10/00 «Расходы организации» расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, включаются в состав расходов организации и должны отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» проводкой Дебет 91 Кредит 76 (57);

• в случае покупки валюты для оплаты договоров по поставке сырья, материалов, товаров, основных средств - в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств», расходы на оплату вознаграждения банку, связанные с этими операциями, могут быть учтены в составе фактических затрат, связанных с их приобретением.

Содержание операции	Корресп. счета
	Дебет	Кредит
Перечислены средства банку (депонированы средства) для покупки иностранной валюты (исходя из биржевого курса, по которому будет производиться покупка)	76 (57-2)	57
Приобретена иностранная валюта банком, но еще не зачислена на специальный транзитный валютный счет организации (по курсу ЦБ РФ на день покупки)	57-3	76 (57-2)
Зачислена через несколько дней приобретенная банком валюта на валютный счет (по курсу ЦБ РФ на дату зачисления валюты)	52-12	57-2
Если валюта приобретена и зачислена на валютный счет в один день, возможна прямая проводка	52-12	76 (57-2)
Списано превышение курса покупки над курсом ЦБ (превышение рублевой суммы, снятой на покупку, над рублевым эквивалентом купленной валюты по курсу ЦБ РФ)	91	76 (57-2)
Списано превышение рублевого эквивалента купленной валюты над суммой, израсходованной на ее покупку (если курс покупки ниже курса ЦБ РФ)	76 (57-2)	91
Списана положительная курсовая разница по счету 57-3	57-3	91
Списана отрицательная курсовая разница по счету 57-3	91	57-3
Включено комиссионное вознаграждение банка в стоимость приобретаемых за купленную валюту материальных ценностей	08, 10, 15, 41	76 (57-2)
Списано комиссионное вознаграждение банка по покупке иностранной валюты при невозможности его включения в стоимость приобретаемых ценностей	91	76 (57-2)

Пример

Для оплаты импортного контракта на закупку товаров ОАО «Светлана» необходимо приобрести валюту в сумме 30 000 евро. Валюта приобретена уполномоченным банком на бирже 12 января 2008 года по биржевому курсу 37,85 руб. за евро и зачислена на текущий валютный счет ОАО «Светлана» 13 января 2008 года. Рублевые средства, необходимые для покупки валюты, в сумме 1 135 500 руб. ОАО «Светлана» передало банку 10 января 2008 года, одновременно банк списал с расчетного счета ОАО «Светлана» и свое комиссионное вознаграждение за покупку валюты в сумме 13 626 руб. Курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял: на 12 января 2008 года - 37,35 руб. за евро; на 13 января 2008 года - 37,42 руб. за евро; на 14 января 2008 года - 37,30 руб. за евро.

Бухгалтер ОАО «Светлана» в этом случае отразит операции по приобретению и перечислению валюты следующим образом: