10 Января 2008 года:

ДЕБЕТ 57, субсчет «Рублевые средства, переданные банку для покупки валюты» КРЕДИТ 51

• 1 135 500 руб. - переданы банку рублевые средства на покупку иностранной валюты; ДЕБЕТ 76, субсчет «Расчеты с банком за оказанные им услуги» КРЕДИТ 51

• 13 626 руб. - списано банком комиссионное вознаграждение за осуществление операции по покупке иностранной валюты;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76, субсчет «Расчеты с банком за оказанные им услуги»

- 13 626 руб. - отражена стоимость услуг банка по приобретению иностранной валюты (комиссионное вознаграждение банка включено в состав расходов организации);

12 Января 2008 года:

ДЕБЕТ 57, субсчет «Валюта, приобретенная банком» КРЕДИТ 57, субсчет «Рублевые средства, переданные банку для покупки валюты»

- 30 000 евро / 1 120 500 руб. (30 000 х 37,35) - отражена приобретенная банком валюта (по курсу ЦБ РФ на дату приобретения);

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 57, субсчет «Рублевые средства, переданные банку для покупки валюты»

- 15 000 руб. (30 000 х (37,85 - 37,35) = 1 135 500 - 1 120 500) - отражена «разница курсов», т.е. списан убыток от приобретения валюты, образовавшийся из-за того, что биржевой курс, по которому фактически приобреталась валюта, выше, чем курс ЦБ РФ на ту же дату, по которому купленная валюта должна отражаться в учете;

13 Января 2008 года:

ДЕБЕТ 52, субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 57, субсчет «Валюта, приобретенная банком»

- 30 000 евро / 1 122 600 руб. (30 000 х 37,42) - зачислена приобретенная банком валюта на валютный счет организации;

ДЕБЕТ 57, субсчет «Валюта, приобретенная банком» КРЕДИТ 91

- 2 100 руб. (30 000 х (37,42 - 37,35) = 1 122 600 - 1 120 500) - списана положительная курсовая разница;

14 Января 2008 года:

ДЕБЕТ 60, субсчет «Расчеты с испанским поставщиком» КРЕДИТ 52, субсчет «Текущий валютный счет»

• 30 000 евро /1119 000 руб. (30 000 х 37,30) - перечислена валюта испанскому поставщику; ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 52, субсчет «Текущий валютный счет»

• 3 600 руб. (30 000 х (37,42 - 37,30) = 1 122 600 - 1 119 000) - списана отрицательная курсовая разница по счету 52 (из-за снижения курса евро рублевый эквивалент перечисленной поставщику 14 января суммы в 30 000 евро оказался меньше рублевого эквивалента суммы в 30 000 евро, поступившей на валютный счет 13 января).

Тема 8: Отражение операций по продаже валютной выручки

8.1 Порядок осуществления обязательной продажи валюты

Продажа валюты может быть обязательной и добровольной. Порядок осуществления обязательной продажи валюты определен законодательством и указаниями Центрального банка РФ. Обязательная продажа части валютной выручки резидентов предусмотрена в ст. 21 Закона № 173-ФЗ. Конкретный размер обязательной продажи устанавливает Центральный банк РФ, но он не может превышать 30% суммы валютной выручки поступившей в одной из следующих валют: австралийский доллар; датская крона; доллар США; евро; исландская крона; иена; канадский доллар; норвежская крона; сингапурский доллар; турецкая лира; фунт стерлингов; шведская крона; швейцарский франк.

При этом объектом обязательной продажи является только валютная выручка резидентов (индивидуальных предпринимателей и юридических лиц), полученная ими от нерезидентов по заключенным с ними сделкам, предусматривающим передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг, а также передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, в пользу нерезидентов.

При этом для уменьшения подлежащей обязательной продаже суммы валютной выручки резидентов учитываются следующие расходы и иные платежи, связанные с исполнением соответствующих сделок, расчеты по которым осуществляются в соответствии с Законом № 173-ФЗ в иностранной валюте:

1. оплата транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

2. уплата вывозных таможенных пошлин, а также таможенных сборов;

3. выплата комиссионного вознаграждения кредитным организациям, а также оплата исполнения функций агентов валютного контроля;

4. иные расходы и платежи по операциям, перечень которых определяется Центральным банком РФ.

В настоящее время порядок обязательной продажи валютной выручки регламентируется Инструкцией ЦБ РФ от 30.03.04 № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ» (в ред. Указаний ЦБ РФ от 29.03.2006 N 1676-У), в соответствии с которой обязательной продаже подлежит 0% суммы валютной выручки.