16 Августа:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62, субсчет «Авансы, полученные от иностранных покупателей»

• 1 300 000 руб. - зачислен на расчетный счет авансовый платеж от казахской фирмы «Лекарь»;

ДЕБЕТ 62, субсчет «Авансы, полученные от иностранных покупателей» КРЕДИТ 68

• 198 305,08 руб. (1 300 000 х 18 : 118) - начислен НДС с полученного аванса; 19 августа:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 43

• 1 250 000 руб. - отгружены лекарства на экспорт;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68

• 144 000 руб. - восстановлен «входной» НДС по отгруженным на экспорт лекарствам; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60

- 50 000 руб. - отражены расходы на транспортировку лекарств до границы силами сторонней транспортной организации;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 59 000 руб. - оплачены транспортные услуги;

23 Августа:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

• 2 700 руб. (1 800 000 х 0,15%) - уплачены таможенные сборы за таможенное оформление лекарств;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76

• 2 700 руб. - включены расходы на уплату таможенных сборов в состав расходов на продажу лекарственных средств;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 45

- 1 250 000 руб. - списана себестоимость отгруженных на экспорт лекарств в связи с переходом права собственности к казахскому покупателю;

ДЕБЕТ 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями» КРЕДИТ 90

- 1 800 000 руб. - отражена выручка от продажи лекарств на экспорт на дату перехода права собственности к покупателю;

ДЕБЕТ 62, субсчет «Авансы, полученные от иностранных покупателей» КРЕДИТ 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями»

- 1 300 000 руб. - зачтена сумма ранее полученного аванса;

30 Августа:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями»

- 500 000 руб. - зачислен на расчетный счет окончательный платеж от казахской фирмы «Лекарь»;

31 Августа: дебет 90 кредит 44

• 52 700 руб. (50 000 + 2 700) - списаны расходы на продажу;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99

• 497 300 руб. (1 800 000 - 1 250 000 - 52 700) - выявлен финансовый результат за август;

До 20 сентября:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

- 342 305,08 руб. (198 305,08 + 144 000) - уплачен НДС за август;

В сентябре - с отражением в декларации за сентябрь, подаваемой до 20 октября вместе с документами, подтверждающими применение ставки 0%:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62, субсчет «Авансы, полученные от иностранных покупателей»

- 198 305,08 руб. (1 300 000 х 18 : 118) - предъявлен к вычету НДС с полученного в августе аванса под экспортную поставку, документы по которой были собраны в сентябре;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

- 153 000 руб. (144 000 + 9 000) - предъявлен к вычету «входной» НДС, связанный с производством и реализацией лекарств на экспорт.

3. Учет экспортных операций, осуществляемых с участием посредника

Для осуществления экспортных операций могут привлекаться посреднические организации. При этом необходимо обратить внимание на то, что существует несколько видов посредников:

1. Поверенные - посредники, действующие в рамках договора поручения, заключенного с экспортером (который в этом случае называется доверителем), согласно п. 1 ст. 971 ГК РФ исключительно от имени и за счет доверителя. Это означает, что все права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникнут непосредственно у доверителя. Чаще всего поверенные оказывают услуги по поиску клиентов, оформлению документов, однако внешнеторговый контракт будет заключен между экспортером-доверителем и иностранной фирмой, и расчеты по этому контракту будут осуществляться без участия поверенного.

2. Комиссионеры - посредники, действующие на основании договора комиссии, заключенного с экспортером, который в этом случае выступает в роли комитента. Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ комиссионер будет за вознаграждение по поручению комитента совершать сделки от своего имени, но за счет комитента. Иными словами, по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным сам комиссионер, даже если комитент будет назван в сделке или вступит в непосредственные отношения по исполнению данной сделки с третьим лицом. Комиссионеры могут участвовать в расчетах, т.е. получать деньги от покупателя и затем перечислять комитенту его выручку (за удержанием комиссионного вознаграждения).

3. Агенты - это посредники, действующие в рамках агентского договора, заключенного с экспортером (который в этом случае называется принципал), и в соответствии со ст. 1005 ГК РФ осуществляющие операции либо от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.

Вознаграждение посредника для организации-экспортера является одной из составляющих его расходов на продажу, т.е. отражается на счете 44 «Расходы на продажу» на основании подписываемого сторонами акта об оказании услуг и отчета посредника. Расчеты с посредниками обычно отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При экспорте товаров через поверенного, комиссионера или агента иностранный покупатель может перечислить выручку на его транзитный валютный счет. В этом случае банк не позднее рабочего дня, следующего за днем, когда деньги зачислили на транзитный валютный счет, направляет посреднику специальное уведомление, а посредник не позднее чем через семь рабочих дней, считая со дня зачисления валюты, должен представить в банк специальную справку для идентификации валютной выручки (по договоренности банк может заполнить эту справку самостоятельно).

Сейчас обязательной продаже подлежит 0%. Однако, экспортеры могут добровольно обменять часть валютной выручки на рубли. В этом случае, если выручка поступает на счет посредника, он либо перепоручает продать ее экспортеру, либо делает это самостоятельно.

Если продажей валюты будет заниматься экспортер, посреднику остается только перечислить ему валютную выручку за вычетом посреднического вознаграждения, а также сумм, израсходованных на:

• оплату транспортировки, страхования и экспедирования экспортированных товаров;

• уплату вывозных таможенных пошлин и сборов;

• комиссионное вознаграждение банку.

Чтобы перевести валюту экспортеру, посредник должен в течение семи дней после того, как получит выручку (одновременно со справкой), подать в банк распоряжение о перечислении денег на транзитный валютный счет своего комитента, принципала или доверителя. Такое распоряжение составляют по форме, утвержденной банком.

Если же продажей валютной выручки занимается не экспортер, а посредник, посредник должен указать в распоряжении, которое передает в банк вместе со справкой, сколько валюты нужно продать, сколько зачислить на его текущий валютный счет и сколько перечислить на транзитный валютный счет комитента, принципала или доверителя. Банк, после того как получит распоряжение посредника, обязан продать валюту в течение трех рабочих дней.

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера, предположив, что экспорт лекарств был осуществлен через российского посредника - торговую фирму «Фармацевт». По условиям договора посредник занимается оформлением всех необходимых документов, а фармацевтический завод уплачивает ему комиссионное вознаграждение в размере 1% от суммы внешнеторгового контракта, а также возмещает расходы на уплату таможенных сборов, расчеты производятся в конце каждого месяца. Посредник не участвует в расчетах между фармацевтическим заводом и казахской фирмой. Предположим, что посредническая организация перешла на применение упрощенной системы налогообложения, т.е. не является плательщиком НДС.

В этом случае бухгалтер фармацевтического завода отразит операции по экспорту лекарств следующими проводками: