Задача №20

Согласно условиям контракта между ООО «Челси» и иностранным поставщиком предусмотрена поставка товаров на сумму 30 000 дол. США. Расчеты производятся в форме банковского перевода на условиях предоплаты, которая была произведена 10 июня. Для расчетов с иностранным продавцом была приобретена валюта: курс покупки – 5,20 грн. за доллар, комиссионные банку – 1,05 % от суммы соглашения, кроме того, был оплачен сбор в пенсионный фонд.

Товар был ввезен в Украину 21 июня. На таможне были уплачены: таможенный сбор – 0,2 %, таможенная пошлина – 5 % от таможенной стоимости товара и НДС. Расходы по доставке и страхованию рисков доставки товара составили 6 000 грн., в т.ч. НДС

Отразите импортную операцию в системе счетов бухгалтерского учета, заполнив журнал хозяйственных операций (табл. 2.1).

Курсы НБУ:	Дата	Величина курса грн/USD
	10.06	5,05
	21.06	5,03

Решение

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн	Первич-ный документ
		Дт	Кт
1	2	3	4	5	6
1	Предприятие приобрело валюту на межбанковском рынке ( курс покупки – 5,20 грн.)
	Перечислены банку гривни для покупки иностранной валюты	333	331	30 000USD 156 000,00 грн	Платежное поручение
2	комиссионные банку и бирже (1,05%)	333	311	1 638,00	Платежное поручение
3	уплачен сбор в пенсионный фонд 1,3%	333	311	2 028,00	Платежное поручение
4	Зачислена на текущий счет иностранная валюта по курсу НБУ (5,05 грн)	312	333	30 000USD 151 500,00 грн	Платежное поручение
5	В составе расходов отражена разница между фактическим курсом покупки и курсом НБУ на дату зачисления (5,20 – 5,05) х 30 000 USD	949	333	4 500,00	Справка-расчет бухгалтера
6	Начислен и отнесен на расходы сбор в пенсионный фонд	651 92	333 651	2 028,00 2 028,00	Справка-расчет бухгалтера
7	Отражены расходы на уплату комиссионного вознаграждения	377 92	333 377	1 638,00 1 638,00	Справка-расчет бухгалтера

8	Перечислен аванс ( курс 5,05)	371	312	30 000USD 151 500,00 грн	Платежное поручение
9	Ввезен товар	281	632	30 000USD 151 500,00 грн	ГТД
10	Отражен зачет задолженностей	632	371	30 000USD 151 500,00 грн	Спр.-расчет бухг.

Согласно п.п.7.3.3.п.7.3. ст 7 Закона о налоге на прибыль, балансовая стоимость задолженности пересчитывается:

- на момент ее продажи (погашения);

- на конец отчетного периода ( Закон о налоге на прибыль рассматривает задолженность, оставшуюся непогашенной на конец отчетного периода «условно проданной ( погашенной) в последний день отчетного периода» по официальному валютному курсу НБУ на этот день).

Однако, не всякая задолженность для налогового учета является задолженностью.

Для целей такого перерасчета «задолженностью в иностранной валюте» считается:

- основная сумма долга (непогашенная часть основной суммы) финансового кредита, депозита ( вклада);

- сумма процентов, начисленных на такую основную сумму финансового кредита, депозита ( вклада), срок оплаты которых истек на дату окончания отчетного периода;

- стоимость ( непогашенная часть стоимости) объекта финансового лизинга;

- платежи за такой объект финансового лизинга, срок оплаты которых истек на дату окончания отчетного периода;

- балансовая стоимость ценных бумаг, которые удостоверяют отношения долга, а также товарных или фондовых деривативов, если другое не установлено нормами Закона о налоге на прибыль.

Как видим, здесь не названы задолженность за отгруженные или оприходованные товары, а также задолженность по полученным или выданным авансам в счет оплаты товаров. Согласно п.4. П(С)БУ 21 курсовая разница – это разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах.

Однако не всегда изменения валютного курса приводит к возникновению курсовой разницы. Объясняется это тем, что в бухучете курсовые разницы рассчитываются только по так называемым монетарным статьям. А по немонетарным статьям курсовые разницы не рассчитываются.

Под монетарными статьями подразумеваются статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или уплачены в фиксированной (определенной) сумме денег или их эквивалентов. Соответственно все остальные статьи немонетарные.

В бухгалтерском учете по импортным операциям, несмотря на то, что на конец отчетного периода курс гривни к евро изменился по сравнению с курсом на дату возникновения задолженности, курсовые разницы по такой задолженности не рассчитываются, так как она не является монетарной статьей.