Принципы бухгалтерского учета
Принципы бухгалтерского учета – это исходные, базовые положения бухгалтерского учета как науки, лежащие в основе разработки правил ведения учета и составления отчетности, закрепленные в стандартах и положениях, регламентирующих бухгалтерский учет. На основе базовых принципов бухгалтерского учета разрабатывается учетная политика организации, и формируются показатели финансовой отчетности.
Различают принципы-допущения и принципы-требования.
К допущениям в бухгалтерском учете относятся:
Последовательность применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому, т.е. избранные и установленные в учетной политике способы и приемы ведения бухгалтерского учета применяются последовательно от одного периода к другому (рис. 1).
Имеется в виду неизменность принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года, а также от одного отчетного года к другому. В международной практике этот принцип определяется как принцип неизменности (преемственности). Этот принцип обеспечивает сопоставимость данных о деятельности предприятия, взятых за различные промежутки.
Рис. 1. Принципы-допущения в бухгалтерском учете
Непрерывность деятельности организации означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (в международной практике этот принцип трактуется как принцип действующего предприятия. Ведение бухгалтерского учета начинается с момента государственной регистрации предприятия и прекращается при его ликвидации) .
Принцип имущественной обособленности. Имущества и обязательства предприятия существуют отдельно от имущества и обязательств его собственников и других предприятий. В отчетности организации отражается только то имущество, которое законодательно признается его собственностью, все прочие ценности, денежные средства и обязательства должны учитываться на забалансовых счетах. Такой подход предполагает раздельный учет имущества организации и имущества других субъектов, в том числе собственника. Тем самым обеспечивается основа для определения контрагентами действительного имущественного состояния организации, так как по бухгалтерскому балансу они могут судить, например, о размерах источников покрытия долгов организации. Это предполагает, что бухгалтерский учет начинается с таких записей, которыми закрепляется имущественное состояние и отражается во вступительном бухгалтерском балансе.
Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности заключается в том, что доходы и расходы, полученные или понесенные в отчетном периоде (начисляются, т.е. признаются предприятием), считаются доходами и расходами отчетного периода независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Иначе говоря, учетная политика должна исходить из возможного несовпадения во времени хозяйственной операции и ее денежного обеспечения (факты хозяйственной деятельности подлежат отражению в бухгалтерском учете за учетный период по мере совершения их). [5]
Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету, являются:
Документальное оформление экономических событий. Означает, что каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в письменной форме. Отсутствие документа означает, что экономическое событие не имело места. И только если будет установлено, что какое-либо событие не нашло отражения в учете, то это следует рассматривать как результат преднамеренного или непреднамеренного искажения учетных данных или невозможность учета отдельных событий (например, возникновение потерь товарно-материальных ценностей в силу естественной убыли) (рис. 2).
Сопоставимость учетных показателей с плановыми. Реализует одну из важных функций бухгалтерского учета – функцию контроля. Учетные показатели должны быть сопоставимы с показателями плана, поскольку, с одной стороны, последние на стадии прогнозирования хозяйственной деятельности предприятия разрабатывались на основе показателей учета, а с другой стороны получение информации о ходе выполнения плановых показателей невозможно без данных бухгалтерского учета. При наблюдении данного требования составление бизнес-плана не имеет смысла.
П
Рис. 2. Принципы-требования в бухгалтерском учете
олнота учетной информации предполагает ее формирование в объеме, отвечающем нуждам управления в пределах тех границ, которые определяются денежным измерителем. Избыточная информация удорожает ее получение, усложняет ведение бухгалтерского учета, затрудняет принятие конкретных решений и в конечном итоге снижает эффективность контроля. Последний факт имеет место и в случае, когда учетные данные подготовлены не в полном объеме. Данные бухгалтерского учета должны быть представлены без задержки, для того чтобы пользователь мог принять необходимое решение.Своевременность предусматривает предоставление отчетности аппарату управления и внешним пользователям “тотчас, вовремя”. Отставание во времени получаемой информации от совершаемых хозяйственных операций не позволяет своевременно оказывать влияние на процесс управления и делает ее, по существу, ненужной.
Приоритет содержания над формой означает, что соблюдение правовой нормы и экономической целесообразности совершенных фактов хозяйственной деятельности должно преобладать над формой, регламентированной соответствующими нормативными документами. Данное требование хотя и объявлено, однако в реальной жизни осуществление его представляется проблематичным.
Точность изначально присуща бухгалтерскому учету, поскольку вытекает из его отличительных качеств – документального оформления и непрерывной регистрации экономических событий лицами, по статусу ответственных за их исполнение. [5]
В прямой зависимости с требованиями точности бухгалтерской информации находится требование ее значимости, которое до перехода к рыночной экономике не было декларировано в отечественном бухгалтерском учете. Теперь оно призывается и принимается во внимание, если величина значимости может оказываться в пределах границы, оказывающей существенное влияние на принятие решений соответствующими лицами. При этом не имеет значения, имело ли место преднамеренное или непреднамеренное искажение бухгалтерской
отчетности. Главное – каков ее размер, оказавший решающее влияние на квалифицированного пользователя, сделавшего на основе такой отчетности ошибочные выводы или принявшего ошибочные решения.
Непротиворечивость предполагает тождество данных аналитического учета оборотам и остатка по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.
Экономичность и рациональность – непременное требование при осуществлении функции управления. Содержание данного требования означает, что стоимость получения информации всегда должна быть ниже стоимости результатом, ожидаемых от использования этой информации. В противном случае такую ситуацию следует рассматривать как признак того, что аппарат бухгалтерии не справляется с возложенными на него функциями. В то же время упрощение бухгалтерского учета, как одно из направлений достижения его рациональности и экономичности, не должно осуществляться в ущерб соблюдению обязательных требований действующих нормативных документов.
Ясность и доступность предполагает возможность прямого использования учетной информации для целей управления, а при необходимости и проведение определенной ее группировки.
Требование рациональности означает, что учетная политика строится таким образом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и экономично, сообразно размерам организации и масштабам ее деятельности.
Требование осмотрительности (осторожности) предполагает, что используемые организацией способы оценки должны обеспечивать большую готовность к отражению в бухгалтерском учете потерь (расходов), чем доходов. Это означает, что к учету принимаются лишь те доходы, которые уже получены. В то же время учету подлежат все ожидаемые обязательства и убытки. Такой подход предполагает создания резервов, разрешенных законодательством. Создание резервов позволяет видеть реальную оценку организации.
Принцип денежного выражения – бухгалтерский учет оперирует только теми фактами, которые с достаточной степенью объективности могут быть измерены в денежном выражении. Согласно закону «О бухгалтерском учете» имущество и обязательство для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.