Глава 2. Формы и методы бухгалтерского учета некоммерческих организаций

2.1. Мемориально‑ордерная форма учета

Под формой бухгалтерского учета понимается порядок сочетания учетных регистров, хронологическая последовательность записей в них, построение системы документооборота.

В зависимости от характера деятельности некоммерческая организация может самостоятельно определять наиболее подходящую форму счетоводства.

Одной из самых распространенных форм является мемориально‑ордерная форма учета. Это одна из старейших форм, которая, тем не менее, по‑прежнему не теряет своей актуальности и используется в организациях, в том числе и некоммерческого профиля. При мемориально‑ордерной форме учета используются мемориальные ордера, которые заполняются на основе первичных документов или накопительных ведомостей однородных хозяйственных операций. В мемориальных ордерах указывают номер, дату, содержание записи, коды дебетуемых и кредитуемых счетов бухгалтерского учета, сумму операций. Они регистрируются в специальных регистрационных журналах: по каждому месяцу фиксируется номер ордера, дата, итоговая сумма. По окончании месяца подсчитывается общий итог регистрационного журнала, который должен совпадать с итогом оборотов по дебету и кредиту в оборотной ведомости по счетам синтетического учета.

Данные мемориальных ордеров разносят по счетам синтетического учета в Главной книге, в которой на каждый счет открывается отдельный лист с указанием начального сальдо по счету, оборотов по дебету с разбивкой по корреспондирующим кредитуемым счетам и оборотов по кредиту с разделением по корреспондирующим дебетуемых счетам.

На основании Главной книги составляют оборотную ведомость по счетам синтетического учета, которая используется для формирования обобщенной информации об имуществе, капитале, обязательствах, их изменениях и как материал для составления бухгалтерской отчетности. Данные оборотной ведомости по синтетическим счетам сверяются с данными оборотной ведомости по аналитическим счетам.

Аналитический учет отличается от синтетического и ведется на карточках, в книгах и ведомостях.

Преимуществами мемориально‑ордерной формы учета являются простота и наглядность ее учетных регистров. Но при ручном заполнении учетных регистров объем работы по заполнению мемориальных ордеров чрезвычайно велик, поэтому чаще используется журнально‑ордерная форма счетоводства.

2.2. Журнально‑ордерная форма учета

Журнально‑ордерная форма счетоводства предусматривает использование специальных журналов‑ордеров, которые заполняются на основании данных документов или вспомогательных ведомостей, используемых для первоначальной группировки исходных данных. Такие журналы имеют форму так называемой шахматной таблицы, построенную по кредитовому признаку. В графах «шахматки» указывают дебетуемые счета и суммы операций. Журналы‑ордера используют в течение месяца для записей операций по отдельному синтетическому счету или нескольким взаимосвязанным счетам. Итоги за месяц журнала‑ордера показывают сумму кредитового оборота по данному синтетическому счету с подразделением ее по дебетуемым счетам. Таким образом, журнал‑ордер регистрирует обороты хронологически и систематически. Запись осуществляется одновременно в два счета, что обеспечивает:

1) отсутствие повторений оборотов в регистрах;

2) экономию труда;

3) порядок в записях.

Итоги журналов‑ордеров переносят в Главную книгу в конце каждого месяца, в которой обороты по дебету отдельно взятого синтетического счета отражают в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов, а обороты по кредиту записывают одной общей суммой, тем самым обеспечивается принцип взаимного дополнения журнала‑ордера и Главной книги, дается развернутая корреспонденция по дебету и кредиту каждого отдельного синтетического счета.

По некоторым счетам бухгалтерского учета журналы‑ордера совмещены с дебетовыми ведомостями. В них производится регистрация дебетовых оборотов в корреспонденции с кредитуемыми счетами.

Накопительные ведомости по дебету счетов имеют вспомогательное значение. Они используются для обеспечения аналитического учета в единой системе записей с синтетическим учетом и для накапливания сумм по кредиту счетов.

При использовании журнально‑ордерной формы счетоводства возможно объединение синтетических и аналитических регистров по некоторым счетам, в этом случае составление оборотных и сальдовых ведомостей не обязательно. В остальных случаях аналитический учет ведется с использованием таких регистров, как карточки, книги и т. п., где журналы‑ордера и вспомогательные ведомости не обеспечивают полноты требуемой информации на последующих этапах процесса учета и контроля за финансово‑хозяйственной деятельностью. На основании данных карточек (книг) составляются оборотные и сальдовые ведомости, которые в последующем сверяются с синтетическими счетами.

На основе проверенных данных Главной книги, некоторых журналов‑ордеров и регистров аналитического учета составляют бухгалтерскую отчетность.